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民营经济税法平等保护的制度内涵及其体系化建构

摘要：民营经济贡献了我国50%以上的税收，为国家二次分配奠定了重要财源基础。但一些地区税收

规范制定的主观性较强、实施较为随意，尤其在某些税收优惠的实施上对民营企业区别对待，民营企业的税

费负担仍相对较重。民营经济在宪法层面与其他经济形式身份平等、责任平等、救济平等。税收公平的程度

直接影响了全社会的公平程度。课税平等表征横向的税收公平即具有相同给付能力的纳税人课予相同的税

收，量能课税表征纵向的税收公平即具有不同给付能力的纳税人承担正确的税收义务。民营经济税法平等

保护的备案审查主要采用的是“恣意禁止”模式，课税平等与否是经比较的结果，如果可以由财政、经济、社

会等其他领域寻绎作出差别处理的动机，抑或由事物本质可以得出必须就所涉事件作不同处理的，则该差

别处理即合法。比例原则更为注重规范目的与手段之间的关联,在以比例原则作为税收规范的审查标准时，

必须先确认税收规范目的合法与否。再探究所采取的手段对于目的之达成是否适当且必要，该步骤与“恣意

禁止模式相比较,显示以比例原则作为审查标准的明确性特征,也使得对税收规范的审查强度得以提升。

民营经济税法平等保护确立的意义在于宪法层面民营企业的财产权保障，在于税法层面横向课税平等以及

纵向量能课税的保障，更在于消除民营经济健康发展的歧视性政策，以改善优化营商环境进而激发民营经

济的创造活力。

关键词：民营经济；税收法定；量能课税；比例原则

2024年《中共中央关于进一步全面深化改革推进中国式现代化的决定》指出：“坚持致力于为非

公有制经济发展营造良好环境和提供更多机会的方针政策。制定民营经济促进法。”《中华人民共和国

民营经济促进法(草案征求意见稿)》（以下简称《草案）》)已向社会公开征求意见。《草案》明确民营经济

是社会主义市场经济的重要组成部分，是推进中国式现代化的生力军，是高质量发展的重要基础，是推

动我国全面建成社会主义现代化强国、实现中华民族伟大复兴的重要力量。①其立法目的为“为优化民

南通大学学报（社会科学版)2024年第6期

营经济发展环境，保证各类经济组织公平参与市场竞争，促进民营经济健康发展和民营经济人士健康

成长”。事实上，民营经济“贡献了50%以上的税收，60%以上的国内生产总值，70%以上的技术创新成

果，80%以上的城镇劳动就业，90%以上的企业数量”①。民营经济已在我国税收收入占比达半数以上，

成为最重要的税收来源,这增强了国家财政收人的稳定性与可持续性。民营经济为国家二次分配奠定

了重要财源基础，国家通过调控税收缩小收人差距以实现财富的再分配，促进社会的公平与可持续发

展以完成共同富裕的目标。中华人民共和国成立以来，我国民营经济经历了“保护、改造→否定一→逐步

放开→认可一→平等保护”的发展历程，民营经济在我国的发展历程也基本上反映了我国经济体制的演

变。②我国一些地区税收规范制定的主观性较强、实施也较为随意。③民营企业的税费负担仍相对过重，

这与税收优惠的区别对待、核定税收征管的范围过大、标准过高等因素密切相关。①应当对国有企业和

民营企业在税收待遇等方面的政策法规一视同仁，不对民营企业施加差别待遇。③民营经济的课税无差

别保护，不应仅体现在《中华人民共和国乡镇企业法》《中华人民共和国中小企业促进法》等法律的纸面

上，更应在税收执法、税收司法等法律运行层面得以实现。详言之，税收法定属于形式法治范畴，强调所

有税收规范均有形式意义的法律为之；而税收平等则属于实质法治范畴,其要求高于税收法定，要求税

务机关执法平等对待以实现民营经济的发展合规，更要求法院司法平等给予民营经济良性可持续发展

持久动力。这就有赖于税收平等的法理，并将其融入备案审查制度设计，建构有限差异下的税收平等则

更具现实可能性。民营经济税法平等保护确立的意义在于宪法层面民营企业的财产权保障，在于税法

层面横向课税平等以及纵向量能课税的保障,更在于消除民营经济健康发展的歧视性政策，以改善优

化营商环境激发民营经济的创造活力。

一、民营经济平等发展的制度逻辑及困境

在资源有限的前提下，为了定纷止争、决定利益、分配资源，必须建构一种分配权利与义务的社会

基本结构，并形成一种针对分配方式的评价准则，以用来评价分配后的结果。包含宪法、财产制度、经济

结构等与社会资源分配有关的公共规则,都必须以平等原则为基础。民营经济就在此平等的基础上正

当经营，以实现公平竞争。

（一）现行民营经济平等发展的宪法逻辑

1.民营经济发展的平等权逻辑

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