资产组减值测试基-础完结讲.pdfVIP

三、资产组减值测试

【例题•计算分析题】甲公司拥有A、B、C三家工厂，分别位于国内、和英国，假

定各工厂除生产设备外无其他固定资产，2011年受国内外经济发展趋缓的影响，甲公司产

品销量下降30%，各工厂的生产设备可能发生减值，该公司2011年12月31日对其进行减

值测试，有关资料如下：

（1）A工厂负责加工半成品，年生产能力为100万件，完工后按照转移价格全部

发往B、C工厂进行组装，但B、C工厂每年各自最多只能将其中的60万件半成品组装成最

终产品，并各自负责其组装完工的产品于当地销售。甲公司根据市场需求的地区分布和

B、C工厂的装配能力，将A工厂的半成品在B、C工厂之间进行分配。

（2）12月31日，A、B、C工厂生产设备的预计尚可使用年限均为8年，账面价值分别

为6000万元、4800万元和5200万元，以前年度均未计提固定资产减值准备。

（3）由于半成品不存在活跃市场，A工厂的生产设备无法产生独立的现金流量。12月

31日，估计该工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额为5000万元。

（4）12月31日，甲公司无法估计B、C工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净

额以及未来现金流量的现值，也无法合理估计A、B、C三家工厂生产设备在总体上的公允

价值减去处置费用后的净额，但根据未来8年最终产品的销量及恰当的折现率得到的预计

未来现金流量的现值为13000万元。

要求：

（1）为减值测试目的，甲公司应当如何确认资产组？请说明理由。

（2）分析计算甲公司2011年12月31日A、B、C三家工厂生产设备各应计提的减值准

备以及计提减值准备后的账面价值，请将相关计算过程的结果填列在答题卡指定位置的表

格中（不需列出计算过程）

（3）编制甲公司2011年12月31日对A、B、C三家工厂生产设备计提减值准备的

分录。（2012年）

【答案】

（1）应该将A、B、C三家工厂资产组核算，因为A、B、C组成一个独立的产

销单元，A将产品发往B、C装配，并且考虑B、C的装配能力分配，自己并不能单独对外

销售取得现金流量，且B、C工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金

流量的现值无法估计，也无法合理估计A、B、C三家工厂生产设备在总体上的公允价值减

去处置费用后的净额，但可以预计A、B、C三家工厂未来现金流量的现值，即只有A、B、

C组合在一起能单独产生现金流量，应认定A、B、C三家工厂为一个资产组。

（2）

工厂A工厂B工厂C甲公司

账面价值60004800520016000

可收回金额500013000

总的资产减值3000

减值损失分摊比例37.5%30%32.5%100%

首次分摊的损失10009009752875

首次分摊后账面价值50003900422513125

尚未分摊的减值损失125125

二次分摊比例48%52%

二次分摊减值损失