企业成本管理中的作业成本法应用与实践研究.docx

研究报告

PAGE

1-

企业成本管理中的作业成本法应用与实践研究

一、作业成本法概述

1.作业成本法的起源与发展

(1)作业成本法（Activity-BasedCosting，简称ABC）起源于20世纪70年代的美国，其背景是随着经济的发展，制造业和服务业的生产模式发生了重大变化，传统的成本计算方法已经无法满足企业内部管理和外部决策的需求。在这种背景下，作业成本法的提出旨在更加精确地分配间接成本，从而为企业的成本管理和决策提供更为准确的信息。

(2)作业成本法的发展历程可以追溯到1971年，当时美国会计师协会的罗伯特·库珀（RobertS.Kaplan）和罗杰·安德森（RobertS.Anderson）共同发表了一篇论文，首次提出了作业成本法的概念。随后，库珀和安德森在1987年出版了《作业成本计算：一种产品成本计算的新方法》一书，系统地阐述了作业成本法的理论和方法。随着理论的不断完善和应用的推广，作业成本法逐渐成为企业成本管理的重要工具。

(3)进入21世纪，随着全球化和信息技术的飞速发展，作业成本法的应用范围不断拓展。越来越多的企业开始采用作业成本法，以提高成本管理水平，增强市场竞争力。同时，随着管理会计理论的研究深入，作业成本法与战略管理、绩效管理等领域相互融合，形成了更为丰富的理论体系。如今，作业成本法已经成为企业管理中不可或缺的成本计算方法之一。

2.作业成本法的基本原理

(1)作业成本法的基本原理在于将企业的成本按照其发生的作业进行分类和分配，从而实现更加精确的成本计算。该方法的核心思想是将成本与作业活动相联系，通过识别和量化作业活动，将成本追溯到具体的作业上，进而计算出每个作业的成本动因，并据此将间接成本分配到产品或服务上。

(2)在作业成本法中，首先需要识别和定义企业的作业活动。作业活动是企业为实现其目标而执行的一系列任务，如生产作业、销售作业、管理作业等。通过对作业活动的识别，企业可以明确哪些作业活动对成本产生直接影响，哪些作业活动对成本产生间接影响。

(3)接下来，作业成本法要求确定每个作业活动的成本动因，即导致成本发生的因素。成本动因可以是数量型，如机器小时、直接人工小时等，也可以是质量型，如产品缺陷率、客户满意度等。通过确定成本动因，企业可以计算出每个作业活动的单位成本，进而将间接成本按照成本动因的比例分配到产品或服务上，实现成本分配的精确化。

3.作业成本法与传统成本计算方法的比较

(1)作业成本法与传统成本计算方法在成本分配的基础和目的上存在显著差异。传统成本计算方法，如完全成本法，通常以产品产量或直接人工小时为分配基础，将间接成本平均分配到所有产品上。而作业成本法则以作业活动为分配基础，将间接成本分配到具体的作业上，然后再根据作业的成本动因将成本分配到产品或服务上。这种差异使得作业成本法能够提供更为精确的成本信息，有助于企业识别高成本作业和优化资源配置。

(2)在成本计算的角度上，作业成本法强调对作业活动的分析和成本动因的识别，而传统成本计算方法则侧重于产品或服务的产量。作业成本法通过分析作业活动，能够揭示成本发生的原因，帮助企业发现降低成本的潜在机会。相比之下，传统成本计算方法在成本分析上的深度和广度有限，难以揭示成本背后的深层次问题。

(3)在应用范围和适用性方面，作业成本法与传统成本计算方法也有所不同。作业成本法适用于复杂的生产过程和多样化的产品线，能够满足企业在竞争激烈的市场环境中对成本管理的高要求。而传统成本计算方法在简单生产和单一产品线的情况下仍然有效。随着企业规模和复杂性的增加，作业成本法的优势逐渐凸显，成为现代企业管理中不可或缺的成本计算工具。

二、作业成本法的理论基础

1.作业成本法的经济学基础

(1)作业成本法的经济学基础主要来源于经济学中的成本理论，特别是边际成本理论和机会成本理论。边际成本理论强调，企业在生产过程中，每增加一单位产量所增加的成本，即边际成本，是决策时的重要参考。作业成本法通过将成本与作业活动相联系，能够更准确地反映边际成本，帮助企业做出更加合理的生产决策。

(2)机会成本理论认为，任何资源都有多种用途，选择一种用途就放弃了其他用途的机会。作业成本法通过识别和量化作业活动，能够帮助企业在资源有限的情况下，评估不同作业活动的机会成本，从而优化资源配置，提高企业的经济效益。

(3)此外，作业成本法的经济学基础还与经济学中的生产函数理论有关。生产函数理论描述了投入与产出之间的关系，作业成本法通过分析作业活动，可以揭示不同投入要素（如人力、物料、设备等）对产出的贡献，进而帮助企业优化生产过程，提高生产效率。这种理论的应用使得作业成本法不仅能够帮助企业进行成本计算，还能够为企业的战略决策提供支持。

2.作业成本法的会计