第10章-借款费用.pptVIP

高级财务会计

主讲：刘翠侠

e-mail：;第10章借款费用;借款费用的核算，是资本化还是费用化，会影响到企业财务状况和经营业绩的正确衡量

资本化计入相关资产本钱

费用化计入当期损益〔费用〕;第10章借款费用;讲授内容：

准那么的制定背景

借款费用的定义和内容

借款费用确实认

借款费用资本化期间确实定

借款费用的计量

借款费用的披露;第一节借款费用概述;第一节借款费用概述;第一节借款费用概述;【例】甲企业向银行借入资金分别用于生产a产品和b产品，其中，a产品的生产时间较短，为1个月；b产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零3个月。

分析：

由于a产品的生产时间较短，为a产品生产而借入资金所发生的借款费用应当计入当期财务费用

b产品的生产时间比较长，为b产品的生产而借入资金所发生的借款费用符合资本化??条件，应计入b产品的本钱中。;2、借款费用应予资本化的借款范围

1)专门借款：为资本化资产的购建而专门借入的款项

2)一般借款：专门借款以外的借款

;第一节借款费用概述;第一节借款费用概述;第一节借款费用概述;〔二〕暂停资本化条件：第11条

资产购置和建造活动发生非正常中断

中断时间连续超过3个月

非正常中断：

指由于管理决策的原因或其他不可遇见的原因所导致的中断

如质量纠纷、劳动纠纷、材料供给不及时、资金周转困难、平安事故

正常中断：

工程的必要程序如质量或平安检查

可预见的不可抗力因素〔如雨季或霜冻〕发生的中断;第一节借款费用概述;第一节借款费用概述;第一节借款费用概述;第二节借款费用确认和计量;第二节借款费用确认和计量;【例】甲股份为增值税一般纳税人，2008年1月1日拟建造一幢办公楼，并为建造该办公楼专门从银行借入了500万元的3年期借款，借款利息按年支付，年利率为6%。资产于2008年4月1日建造开工，并于当日满足借款费用资本化条件，至2009年12月31日办公楼尚未完工。假定甲股份4月1日动用专门借款300万元，其他月份未动用专门借款，未动用的专门借款存入银行，每月利率为0.05%;2008年度专门借款的利息金额

=500×6%=30〔万元〕

2008年度专门借款利息资本化金额

=500×6%×9÷12-〔500-300〕×0.05%×9

=22.5-0.9=21.6〔万元〕

2008年专门借款利息计入当期损益的金额

=500×6%×3÷12=7.5〔万元〕;会计处理：

借：在建工程216000

应收利息〔或银行存款〕9000

财务费用75000

贷：应付利息300000;二、占用一般借款的资本化金额确实定：第6条

第六条为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款局部的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。

特点：一般借款的资本化金额与资产支出金额挂钩;1、公式：一般借款的资本化借款利息

=累计资产支出超过专门借款局部的资产支出加权平均数*一般借款的资本化率

;例1：甲公司为建造办公楼占用一般借款1000万元，2009年1月1日借入，3年期，年率6%。

本年资产的支出情况：

;甲公司：

年度的累计支出加权平均数=500×360/360+300×300/360+200×180/360

=850〔万元〕

第一季度的累计支出加权平均数

=500×90/90+300×30/90=600〔万元〕

第三季度的累计支出加权平均数

=〔500+300〕×90/90+200*90/90=1000万元;例2：企业为购建固定资产于占用的一般款项有两笔：2009年1月1日：借入3年借款1000万元，年率6%；2009年5月1日：取得2年借款600万元，年利率5%。资产的建造工作从1月1日开始。

企业按年计算资本化金额

实际利息

=1000×6%×1+600×5%×8/12=80万元

专门借款本金加权平均数〔年度〕

=[1000×360/360十600×240/360]＝1400〔万元〕

加权平均利率〔年度〕

=80/1400=5.71%;甲公司于2005年10月1日为建造厂房，占用两笔一般借款：

2005年

2005年7月初：借入3年借款1000万，年率6%

2005年10月初资产支出600万

2006年

2006年6月初借入2年借款500万，年