资源税法知识点归纳.docx

资源税法知识点归纳

资源税法（一）-纳税义务人、税目、税率、计税依据及应纳税额的计算

一、纳税义务人：

在中国领域和管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人。

【提示1】进口的矿产品和盐不征收资源税，对出口应税产品也不免征或退还已纳资源税。（进口不征出口不退）

【提示2】不是对所有资源都征收资源税。

【提示3】资源税在特定环节征收。

【提示4】开采海洋或陆上油气资源的中外合作油气田，在2011年11月1日前已签订的合同继续缴纳矿区使用费，不缴纳资源税；合同期满后依法缴纳资源税。

二、税目（变化较多，5大类164个子目）

1.能源矿产

（1）原油，是指开采的天然原油，不包括人造石油。

（2）天然气、页岩气、天然气水合物。

（3）煤炭，包括原煤和以未税原煤加工的洗选煤。

（4）煤成（层）气。

（5）铀、钍。

（6）油页岩、油砂、天然沥青、石煤。

（7）地热

2.金属矿产：（1）黑色金属（2）有色金属。

3.非金属矿产：（1）矿物类（2）岩石类（3）宝石类。

4.水气矿石：（1）二氧化碳气、硫化氢气、氦气、氡气（2）矿泉水。

5.盐：（1）钠盐、钾盐、镁盐、锂盐（2）天然卤水（3）海盐。

【提示】上述税目征税对象主要包括三类：（1）按原矿征税（2）按选矿征税（3）按原矿或者选矿征税。

三、税率

1.从价定率或者从量定额的办法计征。

2.纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。

3.《税目税率表》中规定实行幅度税率的，其具体适用税率由省、自治区、直辖市人民政府统筹考虑该应税资源的品位、开采条件以及对生态环境的影响等情况，在《税目税率表》规定的税率幅度内提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。

4.《税目税率表》中规定征税对象为原矿或者选矿的，应当分别确定具体适用税率。

举例

1、下列各项中，属于资源税纳税义务的人有（BCD）。

A.进口盐的外贸企业B.开采原煤的私营企业

C.生产盐的外商投资企业D.开采天然原油的外商投资企业

2、下列各项中，不征收资源税的是（B）。

A.天然卤水B.人造原油

C.地热D.矿泉水

四、计税依据

资源税的计税依据为应税产品的销售额或销售量，各税目的征税对象包括原矿、精矿等，根据《资源税税目税率表》的规定，地热、砂石、矿泉水和天然卤水可采用从价计征或从量计征的方式，其他应税产品统一适用从价定率征收的方式。

原矿和精矿的销售额或者销售量应当分别核算，未分别核算的，从高确定计税销售额或者销售数量。

（一）从价定率征收的计税依据和应纳税额的计算：

应纳税额＝销售额×适用税率

某油田2019年3月销售原油20000吨，开具增值税专用发票销售额10000万元、增值税额1300万元，按《资源税税目税率幅度表》的规定，其适用的税率为8%。请计算该油田3月应缴纳的资源税。

10000×8%=800

1.销售额的认定：销售额是纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括增值税销项税额。

【提示】运杂费用的扣减

对同时符合以下条件的运杂费用，纳税人在计算应税产品计税销售额时，可予以扣减：

（1）包含在应税产品销售收入中；

（2）属于纳税人销售应税产品环节发生的运杂费用，具体是指运送应税产品从坑口或者洗选（加工）地到车站、码头或者购买方指定地点的运杂费用；

（3）取得相关运杂费用发票或者其他合法有效凭据；

（4）将运杂费用与计税销售额分别进行核算。

纳税人扣减的运杂费用明显偏高导致应税产品价格偏低且无正当理由的，主管税务机关可以合理调整计税价格。

2.原矿销售额与精矿销售额的换算或折算

（1）对同一种应税产品，征税对象为精矿的，纳税人销售原矿时，应将原矿销售额换算为精矿销售额缴纳资源税；征税对象为原矿的，纳税人销售自采原矿加工的精矿，应将精矿销售额折算为原矿销售额缴纳资源税。

（2）金矿以标准金锭为征税对象，纳税人销售金原矿、金精矿的，应比照上述规定将其销售额换算为金锭销售额缴纳资源税。

3.特殊情形销售额的确定

（1）纳税人开采应税矿产品由其关联单位对外销售的，按其关联单位的销售额征收资源税。

（2）纳税人既有对外销售应税产品，又有将应税产品用于除连续生产应税产品以外的其他方面的（包括用于非生产项目和生产非应税产品），则自用的这部分应税产品按纳税人对外销售应税产品的平均价格计算销售额征收资源税。

（3）纳税人将其开采的应税产品直接出口的，按其离岸价格（不含增值税）计算销售额征收资源税。

（4）纳税人申报的应税矿产品销售额明显偏低且无正当理由的，有视同销售应税产品行为而无销售价格的，应按下列顺序确定销售额：