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专题讲解班讲义

【例题2•2014年计算题】2010年12月16日，甲公司与乙公司签订了一项赁协议，

将一栋经营管理用写字楼出给乙公司，赁期为3年，赁期开始日为2011年1月1日，

年金为240万元，于每年年初收取。相关资料如下：

(1)2010年12月31日，甲公司将该写字楼停止自用，准备出给乙公司，拟采用成

本模式进行后续计量，预计尚可使用46年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折

旧，不存在减值迹象。该写字楼于2006年12月31日达到预定可使用状态时的账面原价为

1970万元，预计使用年限为50年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。

(2)2011年1月1日，预收当年金240万元，款项已收存银行。甲公司按月将金

收入确认为其他业务收入，并结转相关成本。

(3)2013年1月1日，甲公司考虑到所在城市存在活跃的房地产市场，并且能够合理

估计该写字楼的公允价值，为提供更相关的会计信息，将投资性房地产的后续计量从成本模

式转换为公允价值模式，当日，该写字楼的公允价值为2000万元。

(4)2013年12月31日，该写字楼的公允价值为2150万元。

(5)2014年1月1日，赁合同到期，甲公司为解决资金周转困难，将该写字楼出售

给丙企业，价款为2100万元，款项已收存银行。

甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑其他因素。

要求：

(1)编制甲公司2010年12月31日将该写字楼转换为投资性房地产的会计分录。

(2)编制甲公司2011年1月1日收取金、1月31日确认金收入和结转相关成本

的会计分录。

(3)编制甲公司2013年1月1日将该投资性房地产的后续计量由成本模式转换为公允

价值模式的相关会计分录。

(4)编制甲公司2013年12月31日确认公允价值变动损益的相关会计分录。

(5)编制甲公司2014年1月1日处置该投资性房地产时的相关会计分录。

(采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产应写出必要的明细科目；答案中的金

额单位用万元表示)

【答案及解析】

(1)2010年12月31日：

借：投资性房地产1970

累计折旧156：(1970-20)/50X4]

贷：固定资产1970

投资性房地产累计折旧156

(2)每月应计提的折旧额=(1970-20)/50/12=3.25(万元)

每月应确认的金收入=240/12=20(万元)

1月1日预收金：

借：银行存款240

贷：预收账款240

1月31日确认金收入并结转相关成本：

借：预收账款20

贷：其他业务收入20

借：其他业务成本3.25

贷：投资性房地产累计折旧3.25

3（）2013年1月1日：

借：投资性房地产一一成本2000

投资性房地产累计折旧234[(1970-20)/50X6]

贷：投资性房地产1970

盈余公积26.4

利润分配一一未分配利润237.6

4（）2013年12月31日：

借：投资性房地产一一公允价值变动150

贷：公允价值变动损益