年度会计报表审计中重点、难点问题研讨.pptVIP

*主要涉及的会计科目：存货、待摊费用、应付工资、应付福利费、预提费用、主营业务成本（一）导致风险的种种迹象1.存货增长远远快于销售、销售成本及应付帐款的增长（存货可能已经废弃，需要核销；公司可能对于某些销售没有记录销售成本）2.库存准备相对于库存下降（储备不足以及夸大营运收入）三、生产与仓储循环#2022*1.风险(1)突然改用其他存货计价政策(2)存貨与主营业成本的变化比例有显著不相当(3)存货周转率越來越慢(4)以存货为抵押品(5)存货呆滞评价不合理或有大幅变化(二)存货#2022*2.存货监盘添加标题如果没有观察被审计单位盘点，如何处理？添加标题对于委托其他单位保管或存放异地的存货，如何处理？添加标题如果被审计单位采用循环盘点，如何处理？添加标题对于存放地点特殊、性质特殊的存货，如何盘点？添加标题对上期存货没有实施监盘或首次接受委托，如何实施监盘？添加标题无法实施监盘程序对审计报告的影响*3.存货计价测试(1)计价测试抽取样本的充分性、适当性（2）关注存货出现红字数量和金额的现象（原因有：领用的材料未办理入库；存货盘盈）（3）关注存货数量为“0”或正数，而金额为红数的现象（错误或舞弊行为导致的多转成本或费用）（４）关注存货中数量为“0”，而金额为正数或数量乘于单价小于账面金额的现象（错转的原因有：发出成本计算未严格按有关规定执行；计算错误；故意少计成本）（5）关注债务重组、非货币性交易、接受捐赠等方式获取的存货入账价值。3.存货计价测试#2022*（三）预提或待摊费用预提租金、保险费、短期借款利息等常见的错误：（１）一方面预提不用，另一方面又从费用中支出；（２）虚列预提费用；预提费用长期挂账。应摊销费用项目，如不能再为企业带来经济利益，应将尚未摊销的待摊费用的摊余价值，全部转入当期成本、费用*四、筹资与投资循环涉及的主要会计科目：长短期投资、长短期借款、应收股利、应收利息、其他应收款、应收补贴款、无形资产、长期待摊费用、应付股利、其他应付款、预计负债、应付债券、长期应付款、专项应付款、递延税款、股本、资本公积、盈余公积、未分配利润、管理费用、财务费用、投资收益、补贴收入、营业外收支、所得税等。*风险1.长期挂账2.隐藏着企业之间的相互拆借资金、对外投资或抽逃资本事项[案例8]注册会计师陈伟在审计华兴公司2006年度会计报表时，发现华兴公司在其他应收款——飞龙公司中挂着1400万元，经询问和检查相关文件，了解到2004年12月华兴公司经董事长批准借飞龙公司，按照两公司签订的借款合同规定，两年应该收到的利息为230万元，但从华兴公司的会计报表和会计账簿上无法找到相应的利息收入。陈伟扩大询问范围，有人反映收到利息可能进入了小金库，但陈伟无法取证证实这种说法，华兴公司提供不出证据说明这项其他应收账款的可收回性。（一）其他应收款#2022*[讨论与分析]在实务中，如果公司把企业之间相互拆借资金事项通过其他应收款等往来账户进行会计处理，容易发生什么事项？企业之间相互拆借资金隐藏在往来账户中，却把收到的利息直接冲减财务费用,致使财务费用出现红字，并与借款出现不协调事项；企业之间相互拆借资金隐藏在往来账户中，利息形成小金库，在公司体外循环；企业之间相互拆借资金隐藏在往来账户中，直接抵扣往来款，减少本年收益。*[讨论与分析]注册会计师如何处理企业之间相互拆借资金事项？由于企业之间相互拆借资金属于违法事项，会计制度和会计准则中没有明确规定应当如何处理，因此，注册会计师往往把被企业之间的资金拆借事项确认为高风险领域，实施追加审计程序予以查证：如果企业之间资金拆借通过往来款项记账，利息或资金占用费在往来账款中抵销，属于错报，注册会计师应当建议被审计单位予以调整，当被审计单位不调整时，注册会计师可以考虑出具保留或否定意见的审计报告。*如果企业之间资金拆借通过往来款项记账，利息或资金占用费计入财务费用，容易使财务费用出现红数，注册会计师应当考虑此事项对审计的影响。但如果被审计单位的会计处理不影响资产和利润时，注册会计师也可以认同，但应当建议被审计单位在会计报表附注中对此予以披露，以释放风险。如果企业之间资金拆借长期挂在往来款项上，没有利息收入，注册会计师应当实施追加审计程序，以发现被审计单位是否把利息或资金占用费计入帐外，当有证据说明企业收到利息或资金占用费但没有入账，注册会计师建议被审计单位予以纠正；当有证据证明企业确实没有收到利息或资金占用费时，注册会计师应当提请被审计单位根据具体情况，考虑计提减值准备。当无法获取证据说明被审计单位是否收到利息，应当视同审计范围受