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纳税申报制度

一、对现行纳税申报制度缺乏的分析

（一）纳税申报的法律规定尚显粗陋，缺乏可操作性

纳税申报在《税收征管法》仅规定了3个条文，《实施细则》也只有8个条文，只是相当原则地规定了纳税申报的主体、内容和方式，对于将税务治理与税款征收严密相连的中心环节——纳税申报而言，的确过于粗疏，纳税人仅依据法规条文难以理解与把握纳税申报的全貌与详细程序，这使得纳税申报缺乏透亮度和可操作性。将大局部的标准空间留待税收行政机关以部门规章的方式解决，又使纳税申报的法定性大打折扣，不仅与税收法定主义的原则不符，纳税人权利也难免在详细程序操作中受到侵害。

（二）纳税申报控管不严

尽管我国税收征管法明确规定纳税人无论有无应纳税款、是否属减免期，均应按期报送纳税申报表。但实践中，由于我国税务登记制度尚未掩盖到每一纳税人，仅仅是从事生产、经营的纳税人是税务登记的重点，税务登记证件及相关制度的治理也只能在这局部纳税人身上发挥纳税申报的监视作用。而大局部的个人纳税者难以为登记制度所控管，自行申报也就缺乏制约机制。随着我国个人收入水平的大幅度上涨，所得来源的日趋简单化，纳入自行申报范围的个人纳税者将越来越多，如何对这局部纳税人进展纳税申报的监视治理成为立法和实践急需解决的问题。

（三）申报方式选择尚受限制

修订后的《税收征管法》给予纳税人自由选择直接申报、邮寄申报、数据电文申报的选择权，但随后公布的《实施细则》却限定了这一选择权的行使，明令经税务机关批准，纳税人方可使用其选择的申报方式。这对于信息化建立尚处进程中的我国或许实际，然而却违反了下位阶法不得与上位阶法相抵触的立法原则，而且有背原立法条文的立法意旨。税务机关当前应关注的是如何加快税收征管的信息化建立，提高税收征管计算机应用技术，以适应变化的经济环境，提高申报效率，减轻纳税人的申报本钱。

（四）申报业务进展滞后

目前，我国税务业务仍停留在试行阶段，进展现状不容乐观。存在的突出问题是税务独立性差，主要依靠税务机构的权力和影响力开展工作，公正性难以保证；税务业务不标准，行业自律性差，官方监视不够，造成税务人素养良莠不齐，效劳质量不高。税务机构对税务机关的亲缘性而对纳税人权利的漠视造成纳税人对其缺乏信任感，使税务市场消失有需求但无吸引力的为难局面。业务远远落后于市场经济进展、利益主体多元化、税源构造简单化对申报效劳的需求。

（五）纳税申报效劳有待完善

对纳税人权利的维护始终是我国税法建立中的弱项。2023年修订的《税收征管法》集中规定了纳税人在税收征管中的诸项权利，使得我国纳税人权利在立法上大有改观，然而如何将这些权利落到实处，则是新时期税收征管工作中需积极探究和实践的问题。纳税申报的琐碎、细致和常常性使得这一环节中对纳税人权利的爱护需求特别突出。如申报中的效劳质量和保密义务是纳税人反映较多也最为敏感的问题。如何改善申报环境，供应便捷、优质的申报效劳，培育自觉的效劳意识是税务机关需仔细思考和改良的问题。

二、完善我国纳税申报制度的建议

针对以上几方面问题，借鉴国外纳税申报制度的胜利阅历，笔者认为，现阶段我国纳税申报制度可作以下改良：

（一）完善纳税申报立法

针对法律条文过分粗疏、在短期内再次修订《税收征管法》又不太可能的状况，建议由税收征管的主管部门国家税务总局以部门规章的形式制定纳税申报的统

一、具体的实施方法。长远之策应当是进一步完善《税收征管法》及其实施细则中有关纳税申报制度的规定，使其更具执法刚性和透亮度。但现实的权宜之计，是由国家税务总局依据现行法律法规的规定及立法意旨，提炼散布在各税种法中的纳税申报的共性标准，同时总牢固践阅历和胜利做法，与《税务登记治理方法》相并行，制定《纳税申报治理方法》，明确并区分申报主体、申报内容、申报期限、申报方式、申报程序以及罚则，便于税务机关统一行政，也便于目前税法意识与税法学问尚显薄弱的纳税人全面理解、系统把握，提高纳税人在申报中的意识和遵从度，实际申报才不会勉为其难。对于应严格治理的延期申报明确申请条件，要尽量缩小税务机关的自由裁量空间，增加延期申报适用的公正性和透亮度。修正申报是涉及纳税人责任担当和税法正的确施的一项重要制度，这方面我国目前在法律法规层次尚缺乏明确规定，可考虑在税收行政规章的层次先期予以标准、补缺，在下一次《税收征管法》修订时上升到法律层面。

（二）改良申报方式的多样化选择

申报方式直接打算税务机关的征收本钱和纳税人的奉行本钱。西方国家对