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第三节函证

四、函证的实施

1、管理层要求不实施函证的处理

[提示]

这一段的文字层次感不强，请参照脉络图来进行理解和，重点把握决

策的层次，以及对合理或不合理的要求如何采取措施。

2、函证发出前的控制[简答题高频考点]

（1）对被询证者的名称、地址以及被函证信息执行核对程序；

（2）经被审计单位盖章后，由师直接发出；换言之，不得由被审计单位代

发。

3、函证发出方式的控制

方式说明

邮寄不使用被审计单位本身的邮寄设施，独立寄发

独自

师需要在整个过程中保持对询证函的控

跟函

陪伴制，同时，对被审计单位和被询证者之间串通舞弊

的风险保持警觉。

电子不常用，评估风险并相应控制

五、函证的评价

1、评价回函的可靠性

方式说明

验证验证回函的原件、被询证者名称、地址、邮戳等

（1）如果被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交

邮寄回函收回

师，该回函不能视为可靠的审计；

方式

（2）师可以要求被询证者直接回复[简答题必考点]

方式说明

跟函验证处理人员的、权限和工作流程等

方式说明

（1）师和回函者采用一定的程序为电子形式的回函创造安全

电子回函环境，可以降低该风险；

（2）向被询证者核实回函的及内容。[简答题考点]

传真回函联系被询证者，向被询证者核实回函的及内容。

方式说明

不能作为可靠的审计。可以要求被询证者提供直接回复，仍

口头答复

未收到回函，师需要实施替代程序

[考点提示]

回函有多种情形，但究其本质，要求就是两个，“控制”和“核实”，把握这两

个点，再去审视考题，就会思路流畅。