第七章 长期股权投资.pptx

第7章长期股权投资;;7.1长期股权投资的概述

;长期股权投资依据对被投资单位产生的影响的三种类型：;7.1.2长期股权投资账户设置;１“长期股权投资”账户

为了核算企业持有的长期股权投资，企业应设置“长期股权投资”账户。该账户借方登记长

期股权投资取得时的初始投资成本及采用权益法核算时按被投资单位实现的净损益、其他综合收益和其他权益变动等计算的应分享的份额，贷方登记处置长期股权投资的账面余额或采用权益法核算时被投资单位宣告分派现金股利或利润时企业按持股比例计算应享有的份额及按被投资单位发生的净亏损、其他综合收益和其他权益变动等计算的应分担的份额；期末余额在借方，反映企业持有的长期股权投资的价值。;２“投资收益”账户

为了核算企业确认的投资收益或投资损失及其结转等情况，应设置“投资收益”账户。该账户贷方核算企业确认的投资收益，借方核算企业确认的投资损失，期末应将本账户余额转入“本年利润”账户，本账户结转后无余额。

３“其他综合收益”账户

为了专门核算根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额期内增加、减少及结余等情况，企业应设置“其他综合收益”账户，该账户贷方登记本期发生的金额，借方登记本期符合一定条件转的金额；期末余额在贷方，表示已发生、尚待以后符合一定条件时予以结转的期末累积余额。;４“长期股权投资减值准备”账户

为了核算长期股权投资的减值准备，企业应设置“长期股权投资减值准备”账户。其贷方登记资产负债表日，根据资产减值或金融工具确认和计量准则确定的长期股权投资发生的减值金额，借方核算处置长期股权投资时结转的已计提的长期股权投资减值准备；期末余额在贷方，反映企业已计提但尚未转销的长期股权投资减值准备。;７２长期股权投资的初始计量;7.2.1形成控股合并的长期股权投资;同一控制下控股合并

账面价值。按照享有被合并方所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值的份额。

非同一控制下控股合并

公允价值。按公允价值确认长期股权投资。

共同点：发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用应于发生时计入当期损益。即计入“管理费用”，被投资单位实现净利润及其他权益变动时，投资方不做账务处理。

共同点：后续计量采用成本法。

成本法核算下的长期股权投资又分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。

;1.形成同一控制下控股合并的长期股权投资;2）通过多次交易实现的控股合并

;

账务处理

合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价

?

;2.合并方以发行权益性证券作为合并对价

?

借：长期股权投资(被合并方所有者权益账面价值的份额)

贷：股本(发行股票的数量×每股面值)

资本公积——股本溢价(差额)

借：资本公积——股本溢价(权益性证券发行费用)

贷：银行存款

?;3.企业通过多次交换交易，分步取得股权最终形成同一控制下控股合并

;2.形成非同一控制下控股合并

;合并对价：付出的资产

发生或承担的负债

发行的权益性证券;;初始投资时：

借：长期股权投资—投资成本

应收股利

累计折旧/累计摊销

管理费用

贷：银行存款/股本

资本公积—资本溢价/股本溢价

固定资产/无形资产

营业外收入;被投资单位发放股利时：

借：应收股利

贷：投资收益

实际收到股利时：

借：银行存款

贷：应收股利

计提减值准备时：

借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

处置时：

借：银行存款/应收账款

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资——投资成本

投资收益

;7.2.2不形成控股合并的长期股权投资;;7.3.长期股权投资的后续计量;投资方和被投资方的关系;

7.3.1长期股权投资的成本法

1.成本法核算的长期股权投资的范围

企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资

;采用成本法核算的长期股权投资，核算方法如下：

①初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的成本增加长期股权投资的账面价值。

②投资企业取得的被投资单位宣告发放的现金股利或利润，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益。

借：应收股利(享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润)

贷：投资收益;7.3.2.核算的长期股权投资的权益