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审计学

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第一章审计概述;框架结构;学习重点;什么是审计;对审计含义的理解

1.审计的用户是财务报表的预期使用者，即审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求。

2.审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的质量，而不涉及为如何利用信息提供建议。

3.审计的保证程度是合理保证。

4.审计的基础是独立性和专业性，通常由具备专业胜任能力和独立性的注册会计师来执行，注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者。

5.审计的最终产品是审计报告。;

二、合理保证与有限保证;1、有限保证的鉴证业务与合理保证的鉴证业务相比（）。

A、证据收集程序更多

B、所需证据数量更多

C、检查风险更高

D、财务报表的可信性较高;【正确答案】C

【答案解析】

有限保证的鉴证业务与合理保证的鉴证业务相比，证据收集程序会受到有意识的限制，所需证据数量更少，因此财务报表的可信性也就较低一些。;

第二节审计要素;审计要素包括三方关系、财务报表(鉴证对象)、财务报表编制基础(标准)、审计证据和审计报告这5个方面。

一、三方关系

三方关系人：注册会计师[第一方]、被审计单位管理层(责任方)[第二方]、财务报表预期使用者[第三方]。

三方关系是鉴证业务的重要标准之一。如某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者[例如，设计内部控制]，该业务不构成鉴证业务。;审计要素的构成及三者关系;二、鉴征对象(财务报表)

在财务报表审计中，鉴证对象即财务报表。

三、标准(财务报表编制基础)

适当的标准应当具备下列所有特征；

(1)相关性

(2)完整性

(3)可靠性

(4)中立性

(5)可理解性

在财务报表审计中，财务报告编制基础即是标准，但注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。;练习题;

【正确答案】C

【答案解析】

审计业务的三方关系人分别为注册会计师、被审计单位管理层（责任方）、财务报表预期使用者，如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么??该业务不构成一项审计业务。;

第三节审计目标;一、审计总体目标

1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使注册会计师能对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；

2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。;;独立审计具体目标;二、认定

(一)与各类交易和事项相关的认定

(二)与期末账户余额相关的认定

(三)与列报和披露相关的认定;练习题;【正确答案】B

【答案解析】

如果不存在某笔应收账款，却将其列入了应收账款明细账中，表明期末该应收账款并不存在。;

第四节审计基本要求;一.注册会计师的职业道德基本准则的构成;二、职业怀疑;;练习题;【正确答案】B

【答案解析】

即使注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求，不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据。;

第五节审计风险;（一）审计风险

（AuditRisk/AR）;（一）审计风险（AR）;

审计风险AR=重大错报风险RMM×检查风险DR

（二）重大错报风险（RiskofMaterialMisstatement，简称RMM）

重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。(重大错报风险取决于被审计单位及其环境，CPA只能评价出其评估水平，但不可能控制其实际水平)

1.两个层次的重大错报风险

（1）财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关。

（2）注册会计师同时考虑各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，考虑的结果直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。;2.固有风险（InherentRisk，缩写为IR）和控制风险（ControlRisk，缩写为CR）

认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。

(1)固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）可能性。

①某些类别的交易、账户余额和披露及其认定，固有风险较高。例如，复杂的计算比简单计算更可能出错；受重大计量不确定性影响的会计估计发生错报的可能性较大。

②产生经营风险的外部因素也可能影响固有风险，如技术进