第五章_企业所得税的纳税筹划.pptxVIP

第五章企业所得税的纳税筹划;第一节企业所得税纳税人身份的纳税筹划;第一节企业所得税纳税人身份的纳税筹划;纳税人;种类;（三）子公司与分公司

《中华人民共和国公司法》第十四条规定：子公司具有法人资格，依法独立承担民事责任；分公司不具有法人资格，其民事责任由公司承担。

1、子公司是企业所得税的独立纳税人

子公司：是对应母公司而言的，是指被另一家公司（母公司）有效

控制的下属公司或者是母公司直接或间接控制的一系列公司。;2、分公司不是企业所得税的独立纳税人

分公司：是指公司独立核算的、进行全部或部分经营业务的分支机构。如分厂、分店等。

我国所得税制度：法人所得税制，要求总公司、分公司汇总计算缴纳企业所得税。

所得税征收管理办法：企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”;【注意】税法还规定了八类不需要就地预缴税款的分支机构:

第一，垂直管理的中央类企业。

第二，三级及以下分支机构不就地预缴企业所得税,其经营收入、职工工资和资产总额统一计入二级分支机构。

第三，分支机构不具有独立生产经营的职能部门时，该不具有独立生产经营的职能部门不就地预缴企业所得税。

第四，不具有主体生产经营职能,且在当地不缴纳增值税、的产品售后服务、内部研发、仓储等企业内部辅助性的二级及以下分支机构，不就地预缴企业所得税。

第五，上年认定为小型微利企业，其分支机构不就地预缴企业所得税。

第六，新设立的分支机构,设立当年不就地预缴企业所得税。

第七，撤销的分支机构，撤销当年剩余期限内应分摊的企业所得税款由总机构缴入中央国库。

第八，企业在中国境外设立的不具有法人资格的营业机构,不就地预缴企业所得税。

;企业在投资设立时，要考虑纳税主体的身份与税收之间的关系，因为不同身份的纳税主体会面对不同的税收政策。

（一）纳税主体身份的选择

企业可以划分为三类：个人独资企业、合伙企业和公司制企业;【案例6-1】某人自办企业，年应税所得额为300000元，该企业如按个人独资企业或合伙企业缴纳个人所得税

应缴个人所得税=300000×35%－14750

=90250（元）

若该企业为公司制企业，所得税率为25%，税后净利全部作

为股利分配给投资者。

应缴所得税=300000×25%+300000×（1-25%）×20%

=120000（元）;2、子公司与分公司的选择

子公司：具有独立法人资格，独立纳税，可以享受该地区包括减免税在内的税收优惠政策。

分公司：不具有独立法人资格，汇总纳税，不能享受当地的税收优惠。;【注意】微利企业临界点的把握。

如果年度利润30万为微利企业，而某企业的利润为30.01万，则其纳税额的增加超过100元。想办法将100元作为费用花掉。;3、私营企业和个体工商业户的选择

1）私营企业：也称“私有企业”。是由私人投资经营的企业。

私营企业类型：有资本家私人企业、劳动者私人企业等。

私营企业资金来源：私人独自集资、债券集资、贷款筹资、发行股票等

2）个体工商户：是个体经济单位

【注】它以劳动者个人及其家庭成员为主体，用自有的劳动工具

及生产资料、资金，经向国家有关部门登记，独立地从事生产、经

营活动。

3）按照现行税法规定：

a、私营企业适用《企业所得税法》。税率是25%。

b、个体工商户却适用个人所得税，其税率为五级超额累进税率;（二）纳税主体身份的转变

纳税主体：就是通常所称的纳税人。即：法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人。

【注】企业所得税强调法人税制，即企业所得税的纳税主体必须是独立的法人单位，只有具有法人资格的单位才能申报纳税。

筹划方法：改变纳税主体的性质，使其不成为企业所得税的纳税人。

;【案例6—3】新华集团2010年新成立A公司，从事生物制药及高级投资等盈利能力强的项目，2011年盈利1000万元，新华集团将其注册为独立法人公司。新华集团另有一法人公司B公司，常年亏损，但集团从整体利益出发不打算将其关闭，B公司2011年亏损300万元。

【分析】筹划前：A公司、B公司都是法人单位，应独立缴纳企业所得税。

则：2011年A公司应缴纳企业所得税=1000×25%=250（万元）

B公司亏损，应缴纳企业所得税为0。

A公司、B公司合计缴纳企业所得