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第三节套期保值的核算(二)被套期项目被套期项目,是指使企业面临公允价值或现金流量变动风险,且被指定为被套期对象的项目,套期保值准则对被套期项目的具体规定如下:1.作为被套期项目,应当是企业面临公允价值或现金流量变动风险(即被套期风险),在本期或未来期间会影响企业的损益。2.衍生金融工具不能作为被套期项目。3.对于信用风险或外汇风险,企业可以将持有至到期投资作为被套期项目,而对于利率风险或提前还款风险,则不可以作为被套期项目。4.采用权益法核算的股权投资不能在公允价值套期中作为被套期项目。因为权益法下,投资方只是将其在联营企业或合营企业中的损益份额确认为当期损益,而不确认投资的公允价值变动。5.在运用套期会计方法时,只有涉及报告主体以外的主体的资产、负债、确定承诺或很可能发生的预期交易才能作为被套期项目。因此,企业集团内的各组成企业或分部之间发生的套期活动,只能在各组成企业的财务报表或分部的分部报告中运用套期会计方法,而不能在企业集团合并财务报表中对其予以反映。第三节套期保值的核算三、套期保值业务的账务处理(一)套期保值核算的科目设置进行套期保值会计核算需设置“套期工具”、“被套期项目”和“套期损益”等会计科目。1.“套期工具”科目。该科目是一个共同类性质的会计科目,核算企业开展套期保值业务(包括公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期)套期工具公允价值变动形成的资产或负债。该科目可按套期工具类别进行明细核算。企业将已确认的衍生金融工具等金融资产或金融负债指定为套期工具的,应按其账面价值借记或贷记“套期工具”科目,同时贷记或借记“衍生金融工具”等科目。资产负债表日,对于有效套期,应按套期工具产生的利得,借记“套期工具”科目,贷记“套期损益”等科目;套期工具产生损失作相反的会计分录。金融资产或金融负债不再作为套期工具核算的,应按套期工具形成的资产或负债,借记或贷记有关科目,同时贷记或借记“套期工具”科目。“套期工具”科目期末的借方余额反映企业套期工具形成资产的公允价值,贷方余额反映企业套期工具形成负债的公允价值。“被套期项目”科目。1该科目是一个共同类性质的会计科目,核算企业开展套期保值业务被套期项目公允价值变动形成的资产和负债。2企业将已确认的资产或负债指定为被套期项目,应按其账面价值借记或贷记“被套期项目”科目,同时贷记或借记“库存商品”、“长期借款”、“持有至到期投资”等科目。已计提跌价准备或减值准备的被套期项目,还应同时结转跌价准备或减值准备。资产负债表日,对于有效套期,应按被套期项目产生的利得,借记“被套期项目”科目,贷记“套期损益”等科目;被套期项目产生损失,作相反的会计分录。资产或负债不再作为被套期项目核算的,应按被套期项目形成的资产或负债,借记或贷记有关科目,同时贷记或借记“被套期项目”科目。该科目可按被套期项目类别进行明细核算。3“套期损益”科目。4该科目是个损益类会计科目,用于核算有效套期关系中套期工具和被套期项目的公允价值变动。5企业也可不单独设置“套期损益”科目,其套期工具和被套期项目产生的损益通过“公允价值变动损益”科目核算。6第三节套期保值的核算公允价值套期业务账务处理规定。套期工具为衍生金融工具的,公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益;套期工具为非衍生金融工具的,账面价值因汇率变动形成的利得或损失应当计入当期损益。公允价值套期业务的账务处理公允价值套期账务处理的基本要求。公允价值套期满足运用套期会计方法条件的,应当按照下列规定处理:被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益,同时调整被套期项目的账面价值。被套期项目为按成本与可变现净值孰低进行后续计量的存货、按摊余成本进行后续计量的金融资产或可供出售金融资产的,也应当按此规定处理。第三节套期保值的核算被套期项目利得或损失的账务处理要求和报表列示。被套期项目在重新定价期间内是资产的,在资产负债表中资产项下单列项目反映,待终止确认时转销;被套期项目是以摊余成本计量的金融工具的,对被套期项目账面价值所作的调整,应当按照调整日重新计算的实际利率在调整日至到期日的期间内进行摊销,计入当期损益。对于金融资产或金融负债组合一部分的利率风险公允价值套期,企业对被套期项目形成的利得或损失应按下列方法处理:被套期项目在重新定价期间内是负债的,在资产负债表中负债项下单列项目反映,待终止确认时转销。对利率风险组合的公允价值套期,在资产负债表中单列的相关项目,也应当按照调整日重新计算的实际利率在调整月至相关的重新定价期间结束日的期间内摊销。采用实际利率法进行摊销不切实可行的,可以采用直线法进行摊销。123456第三节套期保值的核算第三节套期保值的
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