税法基础习题三章消费税.pdfVIP

第四节应纳税额的计算

二、委托加工应税消费品应纳税额的计算

【例题·单选题】委托加工的特点是（）。

A.委托方提供原料和主要材料，受托方代垫辅助材料并收取加工费

B.委托方支付加工费，受托方提供原料或主要材料

C.委托方支付加工费，受托委托方的名义原料或主要材料

D.委托方支付加工费，受托方原料或主要材料再卖给委托方进行加工

【答案】A

【提示】委托加工应税消费品的消费税的是委托方，不是受托方，受托方承担的

只是代收代缴的义务（受托方为个人、户的除外）。即加工结束委托方提取货物时，由

受托方代收代缴。委托方收回已税消费品后直接销售时不再交消费税。但是，委

托经营者（个人和户）、其他个人加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方

所在地缴纳消费税。

【重点归纳】委托加工的委托方与受托方之间关系见下表：

委托方受托方

委托加工关系的条件提供原料和主要材料收加工费和代垫辅料

①材料涉及进项税①买辅料涉及进项税

加工及提货时涉及税种②支付加工费涉及进项税②收取加工费和代垫辅料费

③视同自产消费品应缴消费税涉及销项税

提货时受托方代收代缴（受托方交货时代收代缴委托方消费

消费税纳税环节

为个人、户的除外）

①直接的不再缴纳消费税

及时解缴，否则按征管

代收代缴后消费税的相②连续加工后销售的在出厂环节

定惩处（请401

关处理缴纳消费税，同时可按生产领用

页）

量计算抵扣已纳消费税

2.受托方代收代缴消费税的计算

委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的计算纳税；没有同类消费

品的，按照组成计税价格计算纳税。

实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算：

组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（l-比例税率）

实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算：

组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×税率）÷（1-比例税率）

其中“材料成本”是指委托方所提供加工材料的实际成本。如果加工合同上未如实注明

材料成本的，受托方所在管有权核定其材料成本。“加工费”是指受托方加工

应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本），但不包括随加工

费收取的销项税额，这样组成的价格才是不含