注税法二导读一章企业所得税.pdfVIP

专题四：企业税前扣除项目规定（重

点）

6.业务招待费（重要）

（1）企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但

最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰

【解释1】业务招待费等扣除采用“双限额”，“两者相权取其轻”，主要是考虑到商业

招待和个人消费之间难以区分的因素

业务招待费等扣除采用“双限额”

例如：的企业当年销售收入1000元，请采购员吃了包方便面花了10元钱。业

务招待费税前扣除限额?

业务招待费等扣除采用“双限额”

例如：销售收入1000元，业务招待费发生扣除最高限额1000×5‰＝5元

分两种情况：

（1）实际发生业务招待费发生10元：10×60%＝6元；税前可扣除5元

（2）实际发生业务招待费发生8元：8×60%＝4.8元；税前可扣除4.8元

【解释2】计算费、宣传费、招待费扣除限额的计算基数为销售收入合计=主营业

务收入+其他业务收入+视同销售收入。销售（营业）收入包括销售货物收入、让渡资产使

用权（收取资产或使用费）收入、提供劳务收入等主营业务收入，还包括其他业务收

入、视同销售收入等。但是不含营业外收入、让渡固定资产或无形资产所有权收入、投资

收益（有特例）（正向列举和反向列举的都要记住）。

【案例】某企业2011年度取得销售货物收入2800万元，让渡专利使用权收入800万

元，重组收益100万元，对外不含税市场价值200万元的货物，固定资产转让收

入50万元，包装物出租收入200万元，接受捐赠收入20万元，国债利息收入30万元；当

年实际发生的业务招待费30万元。该企业当年计算业务招待费扣除限额的销售收入如何确

定？

销售（营业）收入＝2800+800+200（对外货物价款）+200（包装物出租收入）＝

4000（万元）。

（特事特办）

【新增】对从事股权投资业务的企业（包括总部、创业投资企业等），其从被

投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除

限额。（特事特办）

【解释】股权投资企业获得的投资收益，实际上就是它的主营业务收入，所以可以按规

定比例计算业务招待费扣除限额。

7.费和业务宣传费（重要）

企业发生的符合条件的费和业务宣传费支出，除、税务主管部门另有

规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳

税年度结转扣除。

【解释1】费、业务宣传费不再区分扣除标准，统一计算扣除标准。（很多题目把

费和业务宣传费分别给出）

【解释2】可以结转以后年度扣除，要注意上一年是否有结转的余额。

【解释3】计算费、宣传费、招待费扣除限额的计算基数为销售收入合计=主营业

务收入+其他业务收入+视同销售收入。销售（营业）收入包括销售货物收入、让渡资产使

用权（收取资产或使用费）收入、提供劳务收入等主营业务收入，还包括其他业务收

入、视同销售收入等。但是不含营业外收入、让渡固定资产或无形资产所有权收入、投资

收益（有特例）（正向列举和反向列举的都要记住）

区分性支出和非性赞助支出

【解释5】区分性支出和非性赞助支出的区别：性支出一般都是通过平面

，非性赞助支出则一般不通过。非性赞助支出不得税前扣除。