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第八章重要性和风险我们按照《中国注册会计师独立审计准则》计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。——中国审计报告范围段在所有重大方面公允反映了ABC公司20X1年12月31日的财务状况以及20X1年度的经营成果和现金流量。——中国审计报告意见段引言：会计信息漏报或错报的程度，这个程度可能使在特定环境下一个正常人由于信赖了漏报或错报的信息而改变其判断或使其判断受到影响——财务会计准则公告第2号请思考下列问题：不同的报表使用者对所有项目的关注都是一致的吗？可能的错报或漏报是什么？一、重要性会计报表的使用者不同的使用这可能需要不同的信息，总体来说，公司的获利能力、资产流动性和偿债能力的信息是最普遍的投资者——过去的获利能力，以预测将来的表现银行家——获利能力的趋势，以评估长期生存能力——抵押资产的价值是否足够——各种比率债券持有人——债务要求能够满足税务当局——非扣减项目管理当局——各种产品的毛利、定价，红利/薪金的计划等收入的错报资产负债表的错报分类错误1。数量上的披露错误公认会计原则运用错误2。非数量上的错报或漏报的类型评价结果04计划测试的范围03第一步对重要性做出初步判断01第一步对重要性做出初步判断第二步将重要性的初步判断金额分配到各审计单元第三步估计各单元的错报总额第四步估计错报的合并金额第五步将估计的错报合并金额与重要性的初步判断金额或修正金额进行比较02运用重要性的步骤1对重要性做出初步判断对重要性的初步判断就是审计师认为报表中可以出现，而又不影响正常使用者决策的最大错报金额。重要性对证据的充分性的影响审计师在审计过程中通常会改变其对重要性的初步判断影响判断的因素重要性是相对概念而非绝对概念评价重要性的基础：税前净收益5%-10%/资产总额0.5%-1%/净资产的1%/营业收入0.5%-1%/总费用的0.5%影响重要性的性质因素1)涉及舞弊2)如果可能引起合同义务后果:如银行贷款要求,红利分配等3)影响收益的趋势;如盈亏临界点应用举例:审计学书P2782将重要性的初步判断金额分配于各单元可容忍错报一般把重要性分配到资产负债表项目,而不是损益表项目将重要性金额分配于资产负债表帐户的考虑因素:有些帐户的错报可能比其他账户更多同时存在高估\低估的可能性分配受审计成本的影响P280图8-33估计错报并作比较错报或漏报的汇总包括:已发现的错报/漏报,推断的错报\漏报汇总数超过重要性水平的处理---是扩大实质性测试范围,以进一步确认汇总数是否重要;是提请被审计单位调整会计报表,以使汇总数低于重要性水平汇总数接近重要性水平的处理实施追加审计程序,或提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报P284图8-4审计保证审计风险可容忍错报审计师计划收集证据，以使无法发现超过可容忍错报额25000美元（重要性）的错报额的风险（可接受的审计风险）只要5%二、风险审计风险模型为：AR=IR*CR*DR固有风险；a）即会计报表存在重大错报的风险（假定没有内部控制的条件下，财务报表对重要错报的敏感程度）b）性质：固有风险实际所出水平，审计师只能评估，但无法改变其实际水平控制风险：a）即客户的内部控制程序失效，无法防止或发现重大错误的风险b）审计师只能通过一定的程序评价控制风险所出水平，但无法改变其实际水平检查风险：a）审计证据没有发现某一审计单元出现的错报超过可容忍错报额的风险b）审计师可以通过设计的实质性测试来改变检查风险水平审计风险1审计风险的构成模型通常表述为：PDR=AAR÷（IR*CR）（1）低风险公司审计风险——可容忍的最大值5%固有风险——在一个稳定的行业中成功的持续经营的企业50%控制风险——强有力的内部控制制度和以前年度不存在反对的审计意见30%DR=0.05/(0.5*0.3)=33.33%保证程度相对低,100%-33.33%=66.67%,保证程度越低,实质性测试所需要的样本量越小.(2)高风险公司审计风险——5%固有风险——新客户、经营时间短、高技术产业100%控制风险——初步评估表明，内控较弱，管理当局越权的可能性很大70%DR=0.05/(1.0*0.7)=7.1%保证程度非常高,92.9%样本量会相应的更大审计风险三要素之间的关系logo可接受的检查风险越低，意味着需要更多的证据，花费更多的成本审计师对固有风险的评估审计师对控制风险的评估高中低审计师可接受的检查风险高