三节借款费用计量14zkkj hzjc.pdfVIP

第三节借款费用的计量

一、借款利息资本化金额的确定

在借款费用资本化期间内，每一期间的利息（包括折价或溢价的摊销，下同）资本

化金额，应当按照下列规定确定：

1.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际

发生的利息费用，减去将尚未动用的借款存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取

得的投资收益后的金额确定。

2.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产

支出超过专门借款部分的资产支出平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一

般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款平均利率计算确定。（注意：

例题中一般借款平均利率的计算方法）

3.每一期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

【例题1】ABC公司于20×7年1月1日正式动工兴建一幢办公楼工期预计为1年零6个

月，工程采用出包方式，分别于20×7年1月1日、20×7年7月1日和20×8年1月1日

支付工程进度款。

公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利

率为6%。除此以外，没有其他专门借款。闲置借款均用于固定收益债券短期投资，该短

期投资月收益率为0.5%。在办公楼建造过程中所占用的一般借款仍为两笔，具体如下：（1）

向A银行长期2000万元，期限为20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率

为6%，按年支付利息。（2）公司债券1亿元，于20×6年1月1日，期限为5年，

年利率为8%，按年支付利息。

假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购

建或者生产活动。假定全年按360天计算。

【分析】

符合资本化条件的资产：办公楼（工期预计为1年零6个月）

借款范围：专门借款；一般借款（1）和（2）

开始资本化的时点：20×7年1月1日

“资产支出已经发生”的界定：20×7年1月1日支付工程进度款

“借款费用已经发生”的界定：20×7年1月1日——专门借款

20×6年12月1日——一般借款（1）

20×6年1月1日——一般借款（2）

“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”的界

定：20×7年1月1日正式动工兴建

停止资本化的时点：20×8年6月30日（工期预计为1年零6个月）

暂停资本化：不涉及

（1）计算专门借款利息资本化金额：

20×7年：2000×6%-500×0.5%×6=105（万元）

20×8年：2000×6%×180/360=60（万元）

（2）计算一般借款利息资本化金额

在建造办公楼过程中，自20×7年7月1日起已经有2000万元占用了一般借款，另

外，20×8年1月1日支出的1500万元也占用了一般借款。

一般借款资本化率=（2000×6%×8%）/（2000）=7.67%

20×7年占用一般借款的资本支出平均数=2000×180/360=1000（万元）

20×7年：一般借款利息资本化金额=1000×7.67%=76.70（万元）

20×8年占用一般借款的资本支出平均数=（2000）×180/360=1750（万

元）

20×8年：一般借款利息资本化金额=1750×7.67%=134.23（万元）