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第十四章责任会计制度设计第十四章责任会计制度设计第一节责任会计制度设计的意义与原则第二节责任中心的设计第三节责任核算系统的设计第四节责任会计报告的设计第一节责任会计制度设计的意义与原则责任会计：企业为了有效地控制各责任中心的职责履行情况，并合理地确定与其职责履行相关的经济利益，而建立的一套行之有效的、能及时和正确地反映、评价和考核各责任中心实际经营业绩的一种企业内部会计制度内容：划分责任中心；确定权责范围确定核算系统；建立内部核算编制责任报告；评价工作业绩一、责任会计制度设计的意义分权管理也会带来相应的诸如部门以牺牲整体利益为代价实现自身利益、部门之间产生相互磨擦、恶性竞争等问题。提高各层管理人员的工作积极性迅速及时地解决问题，提高管理效率利于管理人员的利益与企业保持高度一致促使企业最高管理层将精力集中在企业的战略目标的制订及其控制管理上?责任主体原则二、责任会计制度设计的原则?目标一致原则?可控性原则?激励原则?反馈原则?重要性原则在责任预算、责任核算、业绩考核、报告及评价等方面的指标设计，注意在全面中突出重点，注重成本效益性信息向责任中心的反馈向责任中心的上级反馈第二节责任中心的设计责任中心设计的原则责任中心的设计责任预算分解制度的设计一、责任中心设计的原则?与企业的组织机构相适应?能够划清责任单独核算?责权利紧密结合二、责任中心的设计在组织形式上，成本中心基本上不是独立的法人，利润中心可以是也可以不是独立的法人，但投资中心一般都是独立的法人。成本中心利润中心投资中心（一）成本中心1.成本中心：对成本或费用负责的责任中心，即只考核所发生的成本和费用，而不形成或不考核其收入的责任单位。是责任中心中应用最广泛的一种责任中心形式两种类型：标准成本中心和费用中心。?成本中心的目标是经过确定的责任成本（当期发生的各项可控成本之和）。1、责任中心能了解将要发生的成本2、责任中心能对成本进行计量3、责任中心能对成本加以调节和控制将成本中心实际发生的责任成本同预算的责任成本目标或目标成本进行比较成本降低率＝成本降低额/预算成本×100%02＝预算成本（费用）－实际成本成本（费用）降低额012.成本中心的考核利润中心实际上既要对收入负责，又要对成本费用负责。这类责任中心一般是指有产品或劳务生产经营决策权的部门。利润中心可以分为自然利润中心（对外销售产品而取得实际收入为特征的利润中心）和人为利润中心（是以产品在企业内部流转而取得“内部销售收入”为特征的利润中心）。利润中心：对利润负责的责任中心。（二）利润中心2.利润中心的考核?毛利=销售净额-销售成本?贡献毛益=毛利额-直接费用?营业利润=贡献毛益-各部门应负担的营业费用（间接费用，包括摊销费用和管理费用）投资中心在责任中心中处于最高层次，它具有最大的决策权，也承担最大的责任。投资中心是分权管理模式的最突出表现，大型集团公司正面的分公司、子公司往往都是投资中心。既要对成本和利润负责，又要对投资效果负责。投资中心：对投资负责的责任中心（三）投资中心2.投资中心的考核投资利润率（投资报酬率）=利润/投资额×100%投资利润率＝＝资本周转率×销售成本率×成本费用利润率剩余收益＝利润－（投资额×预期最低投资收益率）＝投资额×（实际－预期最低投资收益率）三、责任预算分解制度的设计责任预算分解制度设计原则以明确的经营目标为前提全面性与突出重点相结合积极可行并留有余地充分民主集中以责任中心为对象，以其可控的收入、成本和利润等为内容编制的预算（二）责任预算编制方法的设计?自上而下：对总预算进行层层分解形成各责任中心的预算。优点是使整个企业浑然一体，便于统一指挥和调度；不足之处是可能遏制责任中心工作的积极性和创造性。?自下而上：由各个责任中心先自行列示各自的预算指标，层层汇总，形成企业总预算。有利于发挥各责任中心的积极性，但易使各责任中心只注意本中心的具体情况，或者局限于本部门管理的狭窄范围之内，影响到企业总目标的实际。第三节责任核算系统的设计内部转移价格和内部结算制度的设计01内部转移价格的设计原则全局性原则激励性原则自主性原则02企业内部有关责任中心之间转移中间产品和相互提供劳务的结算价格。03不影响企业的利润总额04?市场价格是制定内部转移价格的最好依据?协商价格?双重内部转移价格：对产品（半成品）的供需双方分别采用不同的转移价格?以“成本”作为内部转移价格，是制定转移价格的最简单的方法01实际成本法；实际成本加成