《集团财务报告编制教学课件-合并财务报表》.ppt

集团财务报告编制：合并财务报表

课程概述1课程目标掌握合并财务报表的编制原则和方法，熟悉相关法律法规，提高财务分析能力。2课程结构本课程分为多个章节，涵盖合并财务报表的概述、编制原则、工作底稿、报表编制、特殊交易、附注、分析和审计等方面。学习要求

第一章：合并财务报表概述合并财务报表的定义合并财务报表是以母公司和其全部子公司组成的企业集团为一个会计主体，由母公司编制的综合反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。合并财务报表的目的提供企业集团整体的财务信息，便于报表使用者了解企业集团的财务状况、经营成果和现金流量。合并财务报表的组成部分包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表和附注。

合并财务报表的法律依据《企业会计准则第33号——合并财务报表》该准则是合并财务报表编制的主要依据，规定了合并范围、合并方法、合并抵销等方面的具体要求。其他相关法规和准则包括《企业会计准则》的其他准则、财政部发布的解释公告等，这些法规和准则对合并财务报表的编制也有重要影响。证券法上市公司需要遵守证券法，证券法中对财务报表的披露有具体的要求。

合并财务报表的适用范围母公司和子公司的定义母公司是指控制一个或多个子公司的企业；子公司是指被母公司控制的企业。控制的概念控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。合并范围的确定通常情况下，母公司应当将其全部子公司纳入合并范围。特殊情况下，如投资期限很短或准备近期出售的子公司，可以不纳入合并范围。

第二章：合并财务报表的编制原则一体化原则将母公司和子公司视为一个整体，编制合并财务报表。实质重于形式原则以经济实质为基础进行会计处理，而不是仅仅依据法律形式。重要性原则对重要的会计事项进行充分披露。

会计政策和会计期间的统一1统一会计政策的要求母公司和子公司应当采用相同的会计政策，如果子公司采用的会计政策与母公司不一致，应当按照母公司的会计政策进行调整。2统一会计期间的处理方法母公司和子公司的会计期间应当一致，如果子公司的会计期间与母公司不一致，应当按照母公司的会计期间进行调整。若无法调整，子公司报送财务报表的时间与母公司的年结日不能相差三个月。

合并抵销的基本概念内部交易的定义内部交易是指母公司与子公司之间、子公司与子公司之间发生的交易。1抵销的目的和意义为了消除内部交易对合并财务报表的影响，真实反映企业集团的财务状况和经营成果。2抵销范围抵消的范围包含存货交易、固定资产交易、债权债务交易和权益交易。3

第三章：合并工作底稿的设置1合并工作底稿的定义合并工作底稿是编制合并财务报表的基础，用于记录和调整母公司和子公司的个别财务报表数据。2合并工作底稿的作用提供编制合并财务报表的依据，便于检查和追溯合并过程。3合并工作底稿的基本结构包括个别财务报表数据、调整分录、抵销分录、合并财务报表数据等。

合并工作底稿的列示方法横向合并工作底稿将母公司和子公司的个别财务报表数据横向排列，便于比较和调整。纵向合并工作底稿将母公司和子公司的个别财务报表数据纵向排列，便于汇总和计算。分别合并法和统一合并法的区别分别合并法先将个别报表调整为统一口径，再合并；统一合并法直接在个别报表的基础上合并。

第四章：合并资产负债表的编制（上）1合并资产负债表的基本结构包括资产、负债和所有者权益三部分。2资产类项目的合并处理将母公司和子公司的资产类项目进行加总，并抵销内部交易的影响。3流动资产流动资产项目包含库存现金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项等。合并资产负债表是反映企业集团在某一特定日期的财务状况的报表，是合并财务报表的重要组成部分。编制合并资产负债表需要对资产、负债和所有者权益进行合并处理。

合并资产负债表中的负债处理1流动负债的合并将母公司和子公司的流动负债项目进行加总，并抵销内部交易的影响，例如应付账款、应交税费等。2非流动负债的合并将母公司和子公司的非流动负债项目进行加总，例如长期借款、应付债券等。3负债确认企业应根据交易或事项的法律形式和经济实质，合理确认负债。

所有者权益的合并处理实收资本的合并仅反映母公司的实收资本，子公司的实收资本在合并时予以抵销。资本公积的合并将母公司和子公司的资本公积进行加总，并根据具体情况进行调整。盈余公积的合并将母公司和子公司的盈余公积进行加总。

未分配利润的合并处理期初未分配利润的处理将母公司的期初未分配利润与子公司归属于母公司的期初未分配利润进行加总。本期净利润的合并将母公司的本期净利润与子公司归属于母公司的本期净利润进行加总。合并后利润合并后的未分配利润反映了整个企业集团的累计盈利情况。

少数股东权益的确认和计量1少数股东权益的定义指子公司所有者权益中不属于母公司所拥有的份额。2少数股东权益的计算方法少数股东权