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OECD转让定价指南

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1.近20年来，跨国公司在国际贸易中的作用剧增强。这部分地反映出各国经济与

技术进步的结合在加强，专门在通讯领域更是如此。由于不能孤立地看待一国关于跨国公司

的税收政策，而必须将其置于宽敞的国际范畴中加以讨论，因此跨国公司的增长不仅对税务

机关而旦对跨国公司本身提出了口益发杂的税务问题。

2.这些税务问题，不管对税务机关依旧跨国公司而言，要紧源于实践中的困难，即出

r税收管辖权的考虑，对跨国集团中某一公司或常设机构的收入与费用难以确定，这种情形

在跨国集团的经营运作高度一体化时尤为突出。

3.对跨国公司而言，要遵从因国而异的法律和治理要求，还会遇到其他问题。相关于

单一企业在单一税收管辖权下的运营，对不（同管辖权下）不同治理要求的遵从，会给跨国

公司带来更重的负担，导致其承担更多的遵从成本。

4.对税务机关而言，在政策和实践两方面都会遇到具体问题。在政策方面，各国要相

互和谐其合法征税权，幸免对•同一所得因一个以上税收管辖权的存在而被重复征税，合法征

税权是基于纳税人收入和成本相抵后的利润所得同时这种所得能够被合理判定产生于该国

境内。双重或多重征税会对跨国商品交易和劳务交易以及资本流淌产生阻碍。在实践力面,

一国对跨国收入和费用的分配，会因难以获得其管辖权之外的相关资料而受到阻碍。

5.从全然上说，各国所坚持的征税权取决于其税收体制是采取居民依据的税收体制、

依旧收入源泉依据的税收体制、依旧两者并举。在居民依据的税收体制下，一国会将其税收

管辖权范畴内的任一居民包（括居民公司）的全部或部分收入，包括产生于该国境外的收入，

均纳入其税基。在收入源泉依据的税收体制下，一国会将产生于其税收管辖权范畴内的所有

收入纳入其税基，而不考虑纳税人的居民身份。当对跨国公司行使征税权时，经常把这两种

征税依据结合在一起运用，将跨国公司内的每一个业都看作一个独立实体来行事征税权。

OECD成员国选择这种独立实体征税法作为最合理的方法，既能够获得公平结果又使双重征

税风险降低到最小。因此，每一个集团成员都应就归属于它的所得缴纳税款基（于居民依据

或收入源泉依据）。

6.为了将独立实体征税法应用于集团内部交易，对集团成员的征税必须建立在内部交

易按公平交易原那么进行的基础上。然而，跨国集团内各成员间的关系可能使集团成员在内

部关系中建立起专门的交易条件，这种交易条件不同于集团成员假如按公布市场上的独立

业运营所可能建立的交易条件。为确保独立实体征税法的正确运用，OECD成员国采纳了公

平交易原那么，该原那么排除了专门交易条件对利润的阻碍。

7.OECD成员国选择使用这些国际税收原那么，以求达到爱护每一税收管辖权的合理

税基和幸免双重征税的双重目标，从而最大限度地减少各国税务机关间的冲突，促进国际贸

易和投资的进展。在国际经济中，国家间的合作比税收竞争更有助于这些目标的实现。OECD

肩负着推动世界贸易在多边化、无差别待遇基础上的拓展以及促进成员国最大限度地可连续

快速增长的使命，多年来一直致力于建立国际税收原那么方面的共识，以幸免对需要多边协

商解决的问题做出单方面处理。

8.上述有关跨国公司的税收原那么已被包含在《OECD收入与资本税收协定范本》中，该

范本构成了OECD成员国之间以及OECD成员国和非OECD成员国之间双边所得税协定的

基础。这些原那么同样也被包含在《联合国关于发达国家与进展中国家幸免双重征税协定范

本》方中。

9.对跨国公司应用国际税收原那么时会显现一些需要解决的问题，上述双边税收协定

中包含着解决这些问题的要紧机制。对跨国公司税收产生重要阻碍的条款有：第4条，对居

民的定义；第5条和7条，决定对常设机构的征税；第9条，对关联业利润的征税以及公

平交易原那么的运用；第10条、11条和12条，确定对股息、利息、特许权使用费的征税；

第24条、25条、26条，包含了无差别待遇、争议解决和情报交换等专门