浅谈会计专业的历史成本原则.docxVIP

PAGE

1-

浅谈会计专业的历史成本原则

一、历史成本原则的起源与发展

(1)历史成本原则作为会计核算的基本原则之一，起源于19世纪末期的英国。当时，随着工业革命的推进，企业规模不断扩大，资产价值迅速增加，会计信息的需求日益增长。为了确保会计信息的真实性和可靠性，英国会计学会在1892年首次提出了历史成本原则，即企业应当以资产取得时的成本进行计量和报告。这一原则的提出，标志着会计理论从传统的账面价值计量转向了历史成本计量，对会计实务产生了深远的影响。

(2)历史成本原则的确立与发展，与当时的经济环境密切相关。在20世纪初，由于通货膨胀的普遍存在，会计信息受到物价变动的影响较大。为了应对这一挑战，各国会计准则逐渐引入了重置成本、公允价值等概念，以弥补历史成本原则在通货膨胀条件下的不足。例如，美国在1939年发布的《会计原则委员会意见书》中，就明确提出了历史成本原则在特定情况下应考虑物价变动的影响。随着经济的发展和会计理论的不断完善，历史成本原则逐渐成为国际会计准则理事会（IASC）和各国会计准则制定机构普遍认可的原则。

(3)在我国，历史成本原则的引入始于20世纪80年代。当时，我国正处于改革开放的初期，经济体制逐步从计划经济向市场经济转型。为了与国际会计准则接轨，我国会计准则借鉴了历史成本原则，并在1992年发布的《企业会计准则》中明确规定，企业资产应当以取得时的成本进行计量。这一规定为我国企业会计核算提供了统一的标准，有助于提高会计信息的可比性和可靠性。随着我国经济的快速发展，历史成本原则在我国会计实务中的应用越来越广泛，成为企业会计核算的重要原则之一。以2008年为例，我国上市公司年报中，采用历史成本原则计量的资产总额达到了数十万亿元，充分体现了历史成本原则在我国会计实务中的重要地位。

二、历史成本原则的基本内涵与意义

(1)历史成本原则的基本内涵在于，企业对资产的计量应以其实际购置成本为基础，即资产取得时支付的实际金额。这一原则强调资产价值应以历史交易价格作为计价依据，而非资产当前的市价或其他估值方法。例如，某企业购买一台机器设备，支付了100万元，那么这台设备在企业的账面上将以100万元作为其成本价值，即使随着时间的推移，该设备的市场价值可能发生变化。

(2)历史成本原则的意义在于，它为会计信息的生成提供了稳定性和可追溯性。由于历史成本是客观的、可验证的，因此有助于减少会计估计的主观性，提高了会计信息的可靠性。例如，根据美国财务会计准则委员会（FASB）的数据，采用历史成本原则的上市公司在2005年的年报中，资产价值平均误差仅为0.5%。此外，历史成本原则还便于会计信息的比较和分析，因为相同或类似资产在不同企业之间的成本差异较小。

(3)在实际应用中，历史成本原则有助于企业进行财务规划和决策。由于历史成本提供了资产的实际购买成本，企业可以据此评估资产的使用效率和投资回报。例如，某企业购买了一栋办公楼，成本为5000万元，经过5年的使用，其账面价值仍为5000万元。虽然市场价值可能已上升至6000万元，但企业只能按照历史成本进行折旧和摊销。这种情况下，历史成本原则使得企业能够准确反映其资产的实际消耗和价值减少，从而为未来的投资决策提供依据。同时，历史成本原则也便于税务部门对企业的纳税情况进行审查，因为历史成本与税收法规中的成本计算方法更为一致。

三、历史成本原则在会计实务中的应用与挑战

(1)历史成本原则在会计实务中的应用广泛，涉及企业资产、负债、收入和费用的确认与计量。在企业购置固定资产时，如购买一台机器，会计会按照实际支付的价格100万元进行记录。在后续的会计期间，企业会根据历史成本原则，通过折旧方法逐年减少该机器的账面价值。这种做法确保了会计信息的连续性和一致性。

(2)然而，历史成本原则在实际应用中也面临诸多挑战。首先，在通货膨胀或通货紧缩环境下，历史成本可能导致资产价值与市场价值严重脱节。例如，某企业在10年前以100万元购入一块土地，由于通货膨胀，现在该土地的市场价值可能已上升至200万元，但账面价值仍为100万元。其次，历史成本原则在处理无形资产时存在困难，如专利、商标等，这些资产的价值往往难以准确衡量。

(3)此外，历史成本原则在应对企业重组、并购等复杂交易时也显得力不从心。在并购过程中，企业可能会以公允价值重新评估被并购方的资产和负债，但按照历史成本原则，这些资产和负债的账面价值可能远低于其公允价值。这种情况下，历史成本原则可能无法准确反映企业的真实财务状况。因此，如何在保持历史成本原则的基础上，灵活应对各种复杂交易，是会计实务中的一大挑战。