企业文档新《企业所得税法》讲解.pptVIP

2、准予扣除的项目（1）销售成本：扣除渠道不同：A销售产品：主营业务成本B销售材料：其他业务支出C销售固定资产：固定资产清理（2）期间费用（3）税金：除企业所得税和准予抵扣的增值税外的税金都可以扣除。但扣除的时间不同。（4）损失：按规定必须报批的，应当经税务机关批准后才能扣除。资产损失管理办法3、扣除凭证的合法性征管法第21条：企业购进货物或劳务必须依法取得发票。（1）购销业务必须依据发票才能税前扣除，非购销业务不能已经发票扣除，只能用收款收据或收条加盖财务专用章后税前扣除。（2）财政部门监制的行政事业性收费收据：只能开具行政事业性收费项目，不得开具货物或劳务。（3）《中国人民解放军通用收费票据》只能作为解放军内部结算使用，不得作为服务业发票使用，如果解放军单位对外从事餐饮、住宿、租赁等业务，应当开具地税局监制的发票，否则支付方不得扣除。国税发【2000】61号、国税函【2000】466号、后财字【1999】81号（4）境外发票A境外发票可以税前扣除的凭证。B但税务稽查时，如果对境外发票有异议，可以要求企业提供境外公证机构或境外注册会计师的证明，没有出具证明的，不得扣除。发票管理办法第34条（5）个人的发票个人的发票属于个人的消费支出，原则上不得扣除。但根据国税发【2003】45号规定，各省允许企业为职工报销的通讯费，可以据实扣除或限额扣除。（6）股东车辆A股东车辆属于个人的消费支出，一律不得扣除其任何费用。B如果个人与企业签订租赁协议的，按下列规定扣除：第一，下列与车辆使用有关的费用可以扣除：路桥费、燃油费、修理费（北京市规定不得扣除）、财产保险、美容费等第二，下列与车辆使用无关的支出应当由车主负担，不得在企业税前扣除：买价、折旧、养路费、强制性保险、车船税、道口费等。第三，租赁费应当凭地税局代开的发票在租赁期限内均匀扣除。（7）发票开具的名称国税函【2003】230号（8）发票的印章A财务专用章B发票专用章发票管理办法及国税发【2006】156号（9）发票的入账时间A销售发票的记账联应当在开具的当月计入销售收入，延后入帐的，税务机关应当按征管法第64条，编造虚假计税依据，并处5万元以下罚款，同时加收滞纳金，不得作为偷税行为处理。B成本费用类必须在当年入帐。当年：1月1日——次年汇算清缴结束前。如：李某2009年1月1日到财务科报销差旅费10000元，其中有6000元属于2008年12月份的发票，4000元属于2009年1月份的发票。借：管理费用——差旅费10000贷：现金10000税务处理：2009年度所得税汇算清缴时，应当纳税调增2009年度应纳税所得额6000元。财税【1996】079号：企业当年应计未计的费用、应提未提的折旧，不得转移到以后年度补计或补扣。正确：借：管理费用4000以前年度损益调整6000贷：现金10000申报：2008年度所得税申报表申报6000元的管理费用；2009年申报4000申报管理费用。32145（10）银行代收费业务专用发票自2008年1月1日起，企业通过银行支付的各项费用，应当取得《银行代收费业务专用发票》，次年税前扣除。国税发[2007]108号（11）自2008年8月1日起，报关代理业务必须取得《报关代理业专用发票》次年税前扣除。国税函【2008】417号（12）取得的发票没有开具付款方全称的，一律不得扣除，且不得作为财务报销和出口退税的凭证。国税发【2008】80号五、主要扣除项目的扣除标准1、工资薪金（1）实施条例第34条：发生：企业按规定支付给职工的工资薪金可以扣除。提取后没有实际支付的，不得扣除。合理：支付给职工的工资薪金应当与其提供劳务配比合理。（2）职工人数的确定实施条例第34条第2款：任职：法人代表雇佣关系：A．必须与本企业签订书面劳动合同。新劳动合同法B．劳动合同必须报劳动局备案。劳动法第16条注意：临时工如果与本企业没有雇佣关系，支付的工资应当视同劳务报酬，凭地税局代开的劳务费发票据实扣除。2、保险费用2、保险费用A实施条例第35条：企业按规定为职工缴纳的保险费用可以扣除。（1）基本养老保险：不得超过工资总额的20%（2）补充养老保险：不得超过工资总额的4%（3）基本医疗保险费：不得超过工资总额的8%（4）补充医疗保险：不得超过工资总额的4%（5）企业年金：不得超过上年度工资总额的1/12注意：企业要么扣除企业年金，要么扣除补充养老保险，不得重复扣除。（6）工伤保险：不得超过上年度工资总额的2%（7）生育保险：不得超过工资总额的1%（8）失业保险：不得超过工资总额的2%企业按规定为特殊工