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浅论公允价值法(全文)

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浅论公允价值法(全文)

摘要：随着市场经济的发展，会计准则的变革对企业的财务报告和投资者决策产生了深远影响。公允价值作为会计计量属性之一，其运用日益广泛。本文从公允价值法的概念出发，探讨了其在我国的应用现状、优缺点及发展趋势，以期为我国会计实务工作者和理论研究提供参考。关键词：公允价值；会计计量；应用现状；优缺点；发展趋势

前言：公允价值法的兴起是会计理论和实践发展的必然产物。在市场经济体制下，资产和负债的价值波动较大，传统的历史成本计量已无法准确反映企业的经济实质。公允价值法的引入，为会计信息质量提供了新的保障，有助于提高财务报告的真实性和公允性。本文旨在通过对公允价值法的深入研究，揭示其在我国的实践应用，并提出相关建议，以期为我国会计改革和会计准则制定提供有益借鉴。

一、公允价值法的基本概念与特征

1.1公允价值法的定义与起源

(1)公允价值法，作为一种重要的会计计量属性，其定义可追溯到20世纪中叶。在国际会计准则（IFRS）中，公允价值被定义为“在公平交易中，熟悉情况的买卖双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额”。这一概念强调的是交易双方在市场条件下的自主意愿和知识水平。据国际会计准则理事会（IASB）的数据显示，自2005年起，IFRS要求在大多数情况下采用公允价值进行资产和负债的计量。例如，在2008年金融危机期间，许多金融机构的资产价值大幅缩水，采用公允价值计量有助于更真实地反映其财务状况。

(2)公允价值法的起源可以追溯到20世纪初，当时主要应用于房地产和金融资产领域。随着金融市场的日益复杂化，公允价值法逐渐被推广至其他资产类别。以美国为例，1975年美国财务会计准则委员会（FASB）发布的SFASNo.5“企业合并和购买”中首次引入了公允价值的概念。随后，公允价值法在会计准则中的应用范围不断扩大。据统计，截至2020年，美国公允价值会计准则（FAS157）涵盖了包括金融工具、衍生工具、非金融资产和非金融负债在内的多个领域。

(3)在我国，公允价值法的应用始于20世纪90年代，主要应用于外经贸企业和金融企业。2006年，我国新会计准则体系正式实施，标志着公允价值法在我国会计实务中的广泛应用。以2008年金融危机为例，我国部分金融机构的金融工具价值出现大幅波动，采用公允价值计量有助于真实反映其风险状况。据中国注册会计师协会统计，截至2019年，我国上市公司中约90%的企业采用了公允价值法进行会计计量。这一数据充分体现了公允价值法在我国会计实务中的重要性。

1.2公允价值法的计量基础

(1)公允价值法的计量基础主要建立在市场交易数据和市场参与者信息之上。市场交易数据包括资产的买方和卖方在公平交易中达成的价格，这些价格通常反映了市场对资产或负债当前价值的共识。在计量公允价值时，会计师会参考最近的市场交易价格，以确保计量结果尽可能接近市场价值。例如，对于金融工具，如股票、债券和期权，公允价值通常通过观察市场上类似工具的当前交易价格来估计。

(2)公允价值法的计量过程涉及多个步骤和假设。首先，会计师需要识别资产或负债的类型，并确定适用的估值模型。估值模型可能包括市场模型、收益模型或成本模型等。市场模型适用于可以观察到活跃市场交易价格的情况，如股票和某些衍生品；收益模型则基于对未来现金流量的预测，适用于不易在市场上找到交易价格的无形资产或长期资产；成本模型则基于重置成本或重购成本。例如，一家公司评估其无形资产时，可能会采用收益模型来预测未来收益并折现至现值。

(3)在公允价值计量中，市场参与者的信息也非常关键。市场参与者通常是熟悉市场状况和资产或负债特征的个人或机构。他们的知识和判断对于确定公允价值至关重要。会计师需要评估市场参与者的行为和意图，以确定他们在交易中可能考虑的因素。例如，在评估一项资产的公允价值时，会计师可能需要考虑市场参与者的预期、风险偏好、资金成本和宏观经济条件。此外，会计师还需要关注市场流动性，即资产或负债是否容易买卖，这也会影响公允价值的确定。在缺乏活跃市场的情况下，会计师可能需要依赖估值技术，如比较法或折现现金流法，并结合市场参与者信息来估计公允价值。

1.3公允价值法的特征与分类

(1)公允价值法具有以下几个显著特征。首先，它强调的是资产或负债的当前市场价值，而非历史成本。这意味着公允价值会随着市场条件的变化而波动，能够更真实地反映企业的财务状况。其次，公允价值法通常依赖于市场数据和市场参与者的信息，这使得公允价值计量具有一定的客观性和透明度。最后，公允价值法的应用范围广泛，涵盖了金融