外币财务报表折算.pptVIP

2025/4/1中南财经政法大学会计学院1中南财经政法大学·会计学院7外币财务报表折算

主要内容功能货币的选定外币财务报表折算的主要会计问题外币财务报表折算的主要方法现行汇率法区分流动与非流动项目法区分货币与非货币项目法时态法外币财务报表折算方法的运用

记账本位币功能货币列报货币第一节外币财务报表折算概述

企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境：产生和支出现金列报货币，是指企业列报会计报表时所采用的货币我国企业列报货币：人民币业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。记账本位币

选择记账本位币应考虑的因素2025/4/15该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

例1国内甲公司为外贸自营出口企业，超过80％的营业收入来自向美国的出口，其商品销售价格主要受美元的影响，以美元计价。因此，从影响商品和劳务销售价格的角度看，甲公司应选择美元作为记账本位币。如果甲公司除厂房设施、30％的人工成本在国内以人民币采购外，生产所需原材料、机器设备及70％以上的人工成本都以美元在美国采购可确定甲公司的记账本位币是美元。

如果甲公司95％以上的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等在国内采购并以人民币计价，甲公司取得的美元营业收入在汇回国内时直接兑换成了人民币存款，且甲公司对美元汇率波动产生的外币风险进行了套期保值，降低了汇率波动对企业取得的外币销售收入的影响甲公司应当选择人民币作为其记账本位币。例1-续

例22025/4/18乙公司为国内一家婴儿配方奶粉加工企业，其原材料牛奶全部来自澳大利亚，主要加工技术、机器设备及主要技术人员均由澳大利亚方面提供，生产的婴儿配方奶粉面向国内出售。01为满足采购原材料牛奶等所需澳元的需要，乙公司向澳大利亚某银行借款1亿澳元，期限为20年，该借款是乙公司当期流动资金净额的4倍。02原材料采购以澳元结算，融资获得的资金也使用澳元，以澳元为记账本位币03

境外经营的含义是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的境外经营记账本位币的确定

01境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回020304境外经营选定记账本位币还应当考虑的因素境外经营记账本位币的确定

企业记账本位币的确定企业管理当局根据实际情况进行判断记账本位币的变更企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币

12是指企业编制财务报表时所采用的货币列报货币同一企业的记账本位币与列报货币可能一致，也可能不一致记账本位币可以是人民币以外的货币我国企业对外编报的财务报表只能是人民币记账本位币与列报货币的关系列报货币

213哪些企业存在外币报表，其中又有哪一些企业需要对它进行折算？折算的方法有哪些？如何选择恰当的折算方法？外币报表折算应考虑的问题

外币报表折算的背景

——跨国公司的境外经营跨国公司的发展简单进出口设立分支机构（境外经营）境外经营的种类构成报告企业（母公司）经营整体组成部分的境外经营境外实体

经营特点：如同母公司经营业务的延伸与母公司的交易比例较大汇率变动直接影响母公司与境外经营的财务状况和现金流量核算方法：视同母公司本身的交易，视同外币交易的会计处理如果其核算按当地货币进行，期末也需要对它以外币编制的报表进行折算构成报告企业经营整体组成部分

2业务按其经营环境中主要货币核算母公司在编制合并报表时需要对其报表进行折算境外实体的核算1境外实体的特点相对独立汇率变动不直接影响母公司和境外实体的财务状况和现金流量境外实体

将一种货币反映的财务报表，通过一定的程序和方法，按选定的汇率折合为另一种货币来反映。它只是报表的重新表述，实质上并不影响报告企业的财务状况和经营成果。外币报表折算的概念可供选择的汇率业务发生时的汇率（历史汇率）期末编表时的汇率（现行汇率）折算汇率的选择外币报表折算的主要问题

报表项目历史汇率外币金额(＄)折算汇率折算后金额(￥)货币资金?100？?应收账款?200??存货6