内部控制及其测试与评价.pptVIP

内部控制及其测试与评价内部控制概述了解内部控制符合性测试及评价管理建议书程序和政策；内部管理系统；（广义）贯穿于企业经营的各个方面建立健全内部控制制度是被审计单位的会计责任内部控制含义要从被审计单位会计责任角度去理解，其属于企业内部管理控制系统。关注被审计单位内部控制存在哪些固有限制。321456内部控制的定义01适当授权；02保证会计记录正确；03保护企业资产安全；04保证帐实定期核对相符。05要明确建立、健全和维护公司的各项控制，并监督控制政策和程序得到持续有效的执行，其责任在管理当局而不在注册会计师内部控制的目标固有的限制：受成本效益的影响；仅针对常规业务而设计；受执行人的影响（本身素质：粗心；串通；滥用职权）；受环境及业务性质而变化。02合理的保证——受成本效益的影响01管理当局的责任一般考虑效益内部控制的设计和运行受制于成本原则；01内部控制一般仅针对常规业务活动而设计；02受执行人的失误或误解而失效；03因执行人内外勾结或串通而失效；04可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效05固有的限制无论规模大小，只要是会计报表审计，都应对相关内部控制进行充分了解；在上述基础上确定是否进行实施符合性测试及如何实施；不管被审计单位内部控制设计和运行得多么有效，注册会计师都应对会计报表的重要帐户或交易类别进行实质性测试。内部控制与审计的关系01020304内部牵制论（20世纪初~40年代前）职务分离，职责分工，零散的措施。基本设想；内部牵制的四种形式内部控制结构论（20世纪80年代~90年代），不仅在控制程序，还重视控制环境05内部控制自我评估论。在公司治理的推动下，由外部评估转为自我评估，以提出最佳改进措施。内部控制论（20世纪40年代~70年代）针对一定的经营目标设置控制点：如授权审批内部控制框架论（20世纪90年代后），注重风险评估、信息与沟通（如将对“管理”的理解不再是管住人，而是调动人的积极性。各阶段是发展过程，并不割裂。06内部控制的几个发展阶段几个典型案例分析一个单位内小到职员（如国家自然科学基金委员会会计卞中）大到单位负责人（如中国银行黑龙江分行哈尔滨河松街支行行长高山）贪污挪用的金额都是上亿元，给国家造成的巨额损失（如中航油新加坡公司陈久霖损失总计约5.54亿美元）舞弊的三因素理论压力机会自我合理化DCAB内部控制与舞弊控制环境会计系统控制程序内部控制要素21含义：对企业控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。包括：经营管理的观念、方式和风格；组织结构；董事会；授权和分配责任的方法；管理控制方法；内部审计；人事政策和实务；外部影响控制环境计量交易的价值，以便在会计报表上记录其适当的货币价值；确定交易发生期间，以便将交易记录在适当的会计期间；确认并记录所有真实的交易；及时并充分详细地描述交易，以便在会计报表上对交易作适当的分类；在会计报表中适当地表达交易和披露相关事项。一个有效的会计系统职责划分：不相容职务交易授权资产接触与记录使用凭证与记录控制注意：每一控制程序与报表认定的关系理解控制程序，结合财务报表审计实务中不同交易循环关键的内部控制，将其理论同各交易循环内控实务结合控制程序注册会计师要将主要精力集中在那些影响会计报表反映的内部控制程序上；1了解内控并非仅了解控制风险，是与会计报表认定相关的固有风险、控制风险相结合2“穿行测试”是追查几笔通过会计系统的交易，其不能为评价控制风险处于低水平提供充分、恰当的审计证据，只是了解内部控制。3利用内审工作应考虑的因素4了解内部控制01合理利用以往的审计经验02询问被审计单位有关人员，并查询相关内部控制文件；03检查内部控制生成的文件和记录；04观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况；05选择若干具有代表性的交易和事项进行穿行测试了解内部控制的程序01总要求是：注册会计师通过对其的充分了解，应能够合理制定出审计计划。02注册会计师在设定控制风险低于最大值时，比设定控制风险为最大值时需更多地了解控制程序。03在了解内控时，注册会计师应着重考虑（1）交易授权；（2）职责划分；（3）凭证与记录控制；（4）资产接触与记录使用；（5）独立稽核。04制定总体审计计划并不要求对每个帐户余额和交易种类的每项会计报表认定的控制程序进行了解。了解内部控制的总要求控制风险的初步评价理解注册会计师对控制风险初步评价，什么情况下将控制风险评价为高水平，什么情况下不应将控制风险评价为高水平252