企业合并及合并报表讲义第2706讲　内部债权债务和存货内部交易的抵销_create.pdfVIP

注册会计师-会计

第06讲内部债权债务和存货内部交易的抵销

二、内部债权债务的抵销

（一）内部债权债务的形式

1.应收账款和应付账款

2.其他应收款和其他应付款

3.预收账款和预付账款

4.债权投资和应付债券

5.应收票据和应付票据

（二）内部应收账款和应付账款的抵销

【举例】08年A公司赊销商品给B公司，形成应收100万元，年末提10％坏账准备

A公司

借：应收100

。。。。。。

借：信用减值损失10

贷：坏账准备10

B公司

。。。。

贷：应付100

抵销分录：

借：应付100

贷：应收100

借：应收10

贷：信用减值损失10

09年A公司收回应收账款50万元。抵销分录：

抵销分录：

借：应付50

贷：应收50

借：应收10

贷：年初未分配利润10

借：信用减值损失5

贷：应收5

1.根据期末内部应收账款余额作如下抵销

借：应付账款

贷：应收账款

2.根据期初内部应收账款已提过的坏账准备作如下抵销

借：应收账款

贷：年初未分配利润

3.根据当年内部应收账款（个别报表）所计提或反冲坏账准备的会计分录，倒过来即为抵销分录。

借：应收账款

贷：信用减值损失

或：

借：信用减值损失

贷：应收账款

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注册会计师-会计

【基础知识题】甲公司是乙公司的母公司，2014年初乙公司应收账款中有应收甲公司的款项

50000元，年末应收账款中有应收甲公司的款项40000元，假定乙公司提取坏账准备的比例为

10％。

要求：做出编制合并报表时当年有关内部债权、债务的抵销分录。

『正确答案』

1.首先根据期末内部债权、债务额作如下抵销：

借：应付账款40000

贷：应收账款40000

2.根据期初内部应收账款已提过的坏账准备作如下抵销：

借：应收账款5000（＝50000×10％）

贷：年初未分配利润5000

3.当年乙公司针对内部应收账款是反冲坏账准备1000元（＝50000×10％－40000×10％），

因此倒过来即为抵销分录：

借：信用减值损失1000

贷：应收账款1000

（三）债权投资和应付债券的抵销

【案例引入】A公司是B公司的母公司，A公司2010年初发行债券给B公司，发行价102万

元，面值100万元，票面利率6％，期限3年，到期一次还本付息，实际利率为5％，A公司所筹

资金用于工程建设，建设期1年，2010年末固定资产达到预定可使用状态，折旧期10年，无残

值，A公司采用直线法提取折旧，折旧费用列支于管理费用，假定本题不考虑相关的发行费及交

易费等其他因素。

要求：做出编制合并报表时关于2010年至2012年的抵销分录。

2010年双方会计处理

A

借：银行存款102

贷：应付债券102

借：在建工程5.1

贷：应付债券5.1

借：固定资产

贷：在建工程

B

借：债权投资102

贷：银行存款102

借：债权投资5.1

贷：投资收益5.1