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高级会计专业技术资格练习题有参考答案2025

一、单项选择题（每题1分，共20题）

1.甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2024年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为1600万元（不含增值税），成本为1000万元。至2024年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的40%，当日，剩余存货的可变现净值为500万元。甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，则甲公司在编制合并财务报表时，因该事项应调整的递延所得税资产为（）万元。

A.25

B.95

C.100

D.115

答案：A

解析：首先，计算未实现内部销售利润。内部销售利润=售价-成本=1600-1000=600（万元）。乙公司剩余存货成本=1600×(1-40%)=960（万元），可变现净值为500万元，乙公司个别报表计提存货跌价准备=960-500=460（万元）。从合并报表角度看，剩余存货成本=1000×(1-40%)=600（万元），应计提存货跌价准备=600-500=100（万元），所以合并报表应冲回多计提的存货跌价准备=460-100=360（万元）。未实现内部销售利润=600×(1-40%)=360（万元）。合并报表中存货的账面价值为500万元，计税基础为960万元，应确认的递延所得税资产=(960-500)×25%-360×25%=25（万元）。

2.下列各项中，不属于政府会计中事业单位合并财务报表体系组成部分的是（）。

A.合并收入费用表

B.合并资产负债表

C.附注

D.合并利润表

答案：D

解析：政府会计中事业单位合并财务报表至少包括合并资产负债表、合并收入费用表和附注，不包括合并利润表，因为事业单位一般不采用“利润”这一概念。

3.甲公司2024年1月1日以银行存款2000万元购入乙公司40%的股权，对乙公司具有重大影响，当日乙公司可辨认净资产公允价值为5500万元。甲公司取得投资时，乙公司一项管理用固定资产的账面价值为300万元，公允价值为500万元，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。乙公司2024年度实现净利润1000万元。假定不考虑其他因素，甲公司2024年应确认的投资收益为（）万元。

A.388

B.400

C.392

D.412

答案：A

解析：首先，调整乙公司净利润。固定资产公允价值与账面价值的差额应调整折旧额，每年应多计提折旧=(500-300)÷10=20（万元）。调整后的乙公司净利润=1000-20=980（万元）。甲公司应确认的投资收益=980×40%=388（万元）。

4.企业对下列资产计提的减值准备在以后期间不可转回的是（）。

A.合同取得成本

B.合同资产

C.长期股权投资

D.库存商品

答案：C

解析：长期股权投资计提的减值准备一经计提，在以后会计期间不得转回。合同取得成本、合同资产和库存商品计提的减值准备，在满足一定条件时可以转回。

5.甲公司于2024年1月1日发行3年期、每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际年利率为6%，发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2025年度确认的利息费用为（）万元。

A.11.78

B.12

C.10

D.11.68

答案：A

解析：2024年12月31日债券的摊余成本=194.65+194.65×6%-200×5%=196.33（万元）。2025年度确认的利息费用=196.33×6%=11.78（万元）。

6.下列各项关于企业无形资产会计处理的表述中，正确的是（）。

A.使用寿命不确定的无形资产只在存在减值迹象时进行减值测试

B.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，全部计入无形资产成本

C.存在残值的使用寿命有限的无形资产，在持有期间至少应于每年年末对残值进行复核

D.外包无形资产开发活动在实际支付款项时确认无形资产

答案：C

解析：使用寿命不确定的无形资产无论是否存在减值迹象，至少应当每年进行减值测试，选项A错误；无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入当期损益，选项B错误；外包无形资产开发活动，应根据研发情况，满足资本化条件的才能确认为无形资产，而不是在实际支