第11.2章----投资循环审计(ron).pptVIP

第十一章投资循环审计;第一节概述;一、涉及的主要业务与账户;涉及到的主要会计账户有：交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资、持有至到期投资减值准备、可供出售金融资产、可供出售金融资产减值准备、投资收益、资本公积、固定资产、累计折旧、在建工程、无形资产等。

凭证和会计记录：股票或债券、经纪人通知书、债券契约、企业的章程及有关协议、投资协议、有关记账凭证、有关

会计科目的明细账与总账;二、重要性与常见的审计风险;三、关键内部控制及控制测试要点;确认总体风险应对方法;常用控制测试

;主要账户实质性程序;长期股权投资;〔二〕主要审计程序

1．取得或编制当期长期股权投资余额明细表，并进行必要的复核

2．确认股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资核算方法是否正确

3．实地清点或函证长期股权投资，检查账实是否相符

4．检查采用权益法核算的和采用本钱法核算的长期股权投资，会计处理是否正确;;;5.检查长期股权投资入账价值是否正确，增减变动的记录是否完整

6.检查投资收益的核算，验证其恰当性

7.期末对长期股权投资进行检查，以确定长期股权投资是否已发生减值

8.了解长期股权投资是否存在抵押、担保情况

9.查验长期股权投资在财务报表中的反映与披露;;;华兴公司2007年度财务报表净利润为1800万元，审计师李浩审计华兴公司2007年度会计报表时发现：1.由于验资后华兴公司长期占用被投资单位N公司的资金，公司根据占用资金数额冲减了长期股权投资——N公司的账面价值。2.E公司系华兴公司于2007年1月1日在国外投资设立的联营公司，其2007年度会计报表反映的净利润为3600万元。华兴公司占E公司45%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在2007年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益1620万元。E公司2007年度会计报表未经任何审计师审计。3.华兴公司拥有K公司一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。2007年12月31日，华兴公司与Y公司签署投资转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期??权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续。华兴公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。

针对事项1-3审计师应采取什么意见或措施;4.华兴公司2007年7月1日以资金1500万元投资于M公司，拥有30%股份。12月31日华兴公司根据M公司的报表〔净利润750万元，所有者权益为2250万元，免交所得税〕确认了225万元的投资收益。审计师审计时发现M公司经审计报表为净利润-750万元，所有者权益为750万元。5.华兴公司于2007年9月1日和H公司签订并实施了金额为5000万元、期限为3个月的委托理财协议，该协议规定H公司负责股票投资运作，华兴公司可随时核查。2007年12月1日，华兴公司对上述委托理财协议办理了展期手续，并于同日收到H公司汇来的标明用途为投资收益的3000万元款项，华兴公司据此确认投资收益3000万元。6.华兴公司对I公司长期股权投资〔无市价〕为5000万元，I公司在2007年8月已经进入清算程序。在编制2007年度会计报表时，华兴公司对该项长期股权投资计提了1000万元的就值准备。

针对事项?4,?判断华兴公司已经确认的投资收益能否确认，假设尚不能确认，请列出调整分录

针对事项5判断华兴公司已经确认的投资收益能否确认，假设尚不能确认，请指出审计师应进一步实施哪些审计程序

针对事项?6讨论华兴公司对此长期股权计提的减值准备是否适当，为什么？如何进行查证？;对于本案例应当实施的审计程序有：?

〔1〕核对长期股权投资减值准备本期与以前年度计提方法是否一致，如有差异，查明政策调整的原因，并确定政策改变对本期损益的影响，提请被审计单位做适当披露。?

〔2〕对长期股权投资进行逐项检查，根据被投资单位经营政策、法律环境、市场需求、行业及盈利能力等的各种变化判断长期股权投资是否存在减值迹象。当长期股权投资可收回金额低于账面价值时，应将可收回金额低于账面价值的差额作为长期股权投资减值准备予以计提，并应与被审计单位已计提数相核对，如有差异，查明原因。?

〔3〕将本期减值准备计提金额与利润表资产减值损失中的相应数字进行核对。?

〔4〕?长期股权投资减值准备按单项资产计提，计提依据是否充分，是否得到适当批准。