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附件2

企业数据资源入表审计程序指导意见

一、总则

（一）为了规范注册会计师执行数据资源入表审计业务行为，保证执业质量，促进社会主义市场经济的健康发展，根据《中国注册会计师审计准则》（以下简称审计准则）等相关规定，编写《数据资源入表审计程序指导意见》（以下简称指导意见）。

（二）本指导意见在审计准则的总体框架下，按照风险导向审计思路，着重突出数据资源入表审计工作的特殊方面。对于未在本指导意见中予以规范的数据资源入表所涉及的其他事项，注册会计师应遵守相关准则的规定。

（三）根据财政部《企业数据资源相关会计处理暂行规定》(财会〔2023〕11号)中规定，符合资产定义且满足确认条件的数据资产主要分为两类：存货和无形资产。

二、存货的审计

应该考虑数据资源存货审计复杂的主要原因:

1.存货通常是资产负债表中的一个主要项目，而且一般是构成营运资本的最大项目。

2.数据资源的主体多元性、可复制性、非排他性等特点，导致其权属确定困难。

3.数据资源存放地点，以及控制和盘点的困难性。

4.数据资源的多样性。

5.数据资源本身的状况以及成本的分配也使得存货的估价存在困难。

6.不同企业采用的数据资源计价方法的多样性。

（一）审计目标

1.被审计单位是否拥有或控制，即数据资产的权属可参考被审计单位是否具备合法处理数据资源的权利的标准；

2.被审计单位账面存货是否真实存在；

3.属于被审计单位的存货的增减变动是否均已入账；

4.存货成本的入账成本是否准确；

5.确定存货的状况，存货跌价准备的计提是否合理；

6.确定存货的计价方法是否恰当；

7.确定存货期末余额是否正确；

8.确定存货在会计报表上的披露是否恰当。

（二）以风险为起点的存货控制测试

注册会计师在实际工作中，应该针对识别的可能发生错报环节，选择足以应对评估的重大错报风险的控制进行测试。注册会计师可通过以下程序获取相关了解：

1.询问参与和存货业务活动相关的被审计单位的人员，一般包括采购部门、生产部门、IT部门数据管理部门、人事部门、财务部门的员工以及被审计单位的管理人员等；

2.获取并阅读被审计单位的相关业务流程图或内部控制手册等资料；

3.观察存货特定控制的运用；

4.检查文件资料，例如，检查采购合同、成本计算表、产成品出入库单等；

5.实施穿行测试，即追踪一笔交易在与财务报表编制相关的信息系统中的处理过程。

（三）存货的实质性程序

1.核对各存货项目明细账与总账的余额是否相符。

2.检查资产负债表日存货的实际存在。鉴于数据资产的特殊性，假如实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施替代审计程序，如检查盘点日后出售盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录，或询问生产部门、IT部门数据管理部门、财务人员、仓库管理人员等，以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。

3.针对外购存货入账成本，注册会计师通常基于被审计单位的存货计价方法(如先进先出法，加权平均法等)，结合存货的历史购买成本，测试其账面成本是否准确，测试程序包括核对原材料采购的相关凭证(主要是与价格相关的凭证，如合同、采购订单、发票等)以及验证原材料计价方法的运用是否正确。针对产成品和在产品的成本，注册会计师需要对成本核算过程实施测试，包括直接材料成本测试、直接人工成本测试、制造费用测试和生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试四项内容。

4.抽查存货采购账户，对大额的采购业务，追查自订货至到货验收、入库全过程的合同、凭证、账簿记录，以确定其是否完整、正确，抽查有无购货折让、购货退回、损坏赔偿、掉换等事项，抽查若干在途材料项目，追查至相关购货合同及购货发票，并复核采购成本的正确性。

5.查阅资产负债表目前后若干天的存货增减变动的有关账簿记录和原始凭证，检查有无存货跨期现象。如抽查大额分期收款发出商品的原始凭证及相关协议、合同，确定其是否按约定时间收回货款，如有逾期或其他异常事项，应当由被审计单位作出合理解释，必要时进行函证。

6.检查被审计单位存货跌价损失准备计提和结转的依据、方法和会计处理是否正确，是否经授权批准，前后期是否一致。

7.验明存货是否已在资产负债表上恰当披露。对于确认为存货的数据资产，被审计单位披露其明细情况、相关的会计政策和会计估计，以及可能对企业财务报表及经营产生重要影响的情况。在附注中披露与存货有关的下列信息：各类存货的期初和期末账面价值；确定发出存货成本所采用的方法；存货可变现净值的确定依据，存货跌价准备的计提方法，当期计提的存货跌价准备的金额，当期转回的存货跌价准备的金额，以及计提和转回的有关情况；用于担保的存货账面价值。注册会计师审查存货上述信息是否已按照准则要求披露，若未按照要求披露，可要求被审计单位披露存货的说明以及存货不符合相关确认标准的原因。

（四）针对与存货相关的舞