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审计工作会

中国乡镇企业

计

L公司审计失败案例分析

——基于关键审计事项视角

李银香任宇轩

湖北工业大学经济与管理学院

摘要：财务报告的审计中对公司关键审计事项的确认和审计应对是否恰当直接影响审计成功与否。Z事务所在2017—

2019年对L公司出具的审计报告中，把“收入确认”和“应收账款的可回收性”确认为关键审计事项并披露了审计应对措施，

但并没有识别出上述关键事项所涉及的财务造假事实。此外“关联方交易”“货币资金”等财务舞弊没有作为关键审计事项并

采取相应措施导致审计失败。文章从关键审计事项披露的视角出发，对L公司审计失败原因加以分析，阐述了Z事务所对L公司

审计报告中关键审计事项确认存在的问题，并从审计程序和质量控制角度进行了原因分析，继而提出对应建议。

关键词：审计失败；关键审计事项确认；审计程序；Z事务所

为了增加社会公众对审计报告的信任度，自《国际审问询。随着证监会的调查，L公司财务造假得到坐实，为其

计准则委员会第701号－－在独立审计师报告中沟通关键审提供多年审计服务的Z事务所一并被立案调查。

计事项》（ISA701）颁布之后，我国开始深入研究。随后（二）L公司财务舞弊手段

财政部将准则进行了修订，对原有审计报告准则进行了改1.虚增银行存款。L公司2017、2018的年报显示，17

革，发布了一系列新修订（制定）的审计报告相关准则，年和18年年末公司银行存款账面余额分别为8864.99万元、

其中最重要的第1504号准则要求注册会计师在审计报告中4743.07万元。但经证监会调查发现，2017年和2018年年末

[1,2]

沟通关键审计事项。关键审计事项是注册会计师通过职L公司银行存款实际余额分别是630.05万元、333.87万元。L

业判断认为对当期财务报表审计最重要的事项。沟通关键公司通过虚假记账的方式，对银行存款进行虚增。

审计事项目的在于让注册会计师出具的财务报告信息含量2.虚构销售业务。L公司找来几家没有披露的关联公司

[3]

更丰富、沟通价值更高、决策有用性更强。与其发生业务往来，构建虚假购销循环业务，这几家公司的

新审计报告准则执行后，学者们开始研究如何确认实际控制人和L公司是同一人，通过隐瞒关联方关系，并虚

关键审计事项，以及审计时如何应对。有的学者提出注册构关联方交易的方式，L公司达到了虚构购销业务的目的。

会计师所确认的事项可以来自客户当期财务报表有关的事2017年至2019年三年间L公司及其全资子公司虚构采

[4]

项，或者与客户财务报表无关，但是与当期审计有关的事购销售循环业务共计虚增收入81092.26万元，销售利润

[5]

项。在提出应对措施时，部分学者认为审计报告中披露的24588.96万元，存货10610.68万元，应收账款6303.33万元。

关键审计事项审计应对程序存在标准化、形式化的问题，3.虚构研发支出。L公司是一家在新三板挂牌的企业，

审计人员提出的审计应对方案跟其他事项相比没有特别之2017年至2019三年间研发支出高达4.4亿元，让人觉得不可思

[6,7]

处，可能导致审计失败。议。经证监会调查发现，L公司的研发支出通过合作研发方

基于此，本文从关键审计事项的视角研究Z事务所