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公允价值计量存在的现实问题及对策

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公允价值计量存在的现实问题及对策

摘要：随着市场经济的发展，公允价值计量作为一种重要的会计计量方法，在会计实务中得到广泛应用。然而，公允价值计量在实际应用中存在诸多现实问题，如公允价值估计的不确定性、市场操纵风险等。本文旨在分析公允价值计量存在的现实问题，并提出相应的对策，以期为我国会计实务提供有益的参考。

公允价值计量作为一种重要的会计计量方法，在市场经济中扮演着至关重要的角色。它能够反映资产和负债的真实价值，有助于提高会计信息的透明度和可比性。然而，公允价值计量在实际应用中存在诸多问题，这些问题不仅影响了会计信息的质量，还可能对金融市场产生不良影响。本文从公允价值计量的理论基础出发，分析了其存在的现实问题，并提出了相应的对策。

一、公允价值计量的理论基础与意义

1.1公允价值计量的概念与特征

(1)公允价值计量作为一种会计计量方法，其核心在于对资产和负债在交易市场上的价值进行评估。根据国际财务报告准则（IFRS）的定义，公允价值是指资产或负债在有序交易中，双方自愿进行交易时所能收到或支付的价格。这一概念强调了市场参与者的意愿和交易的实际发生，旨在反映资产或负债在当前市场条件下的真实价值。例如，某公司拥有一项专利，若在公开市场上出售，该专利的公允价值即为市场上交易双方愿意接受的价格。

(2)公允价值计量的特征主要体现在以下几个方面。首先，公允价值计量是以市场为基础的，它依赖于市场交易数据来确定资产或负债的价值。这意味着，公允价值的确定依赖于市场价格的波动，而非企业自身的内部估值。其次，公允价值计量具有时变性，即同一资产或负债在不同时间点的公允价值可能存在较大差异。例如，某公司的股票在牛市时，其公允价值会显著高于熊市时的价值。第三，公允价值计量要求会计人员具有较高的专业判断能力，因为市场价格的确定往往涉及复杂的估值模型和假设。

(3)在实际应用中，公允价值计量在金融工具、投资性房地产、生物资产等领域发挥着重要作用。以金融工具为例，根据IFRS9，金融资产应以公允价值进行初始计量和后续计量。这意味着，当金融资产的市场价格发生变化时，其公允价值也应相应调整。例如，某银行持有的债券，若市场利率上升，则债券的市场价值下降，银行需要按照新的公允价值调整其账面价值。这一做法有助于提高会计信息的透明度和市场参与者对金融资产风险的认识。

1.2公允价值计量的理论基础

(1)公允价值计量的理论基础主要来源于经济学和会计学。在经济学领域，公允价值计量与资产定价理论密切相关。资产定价理论，如资本资产定价模型（CAPM）和套利定价理论（APT），为公允价值计量的市场基础提供了理论支撑。这些理论认为，资产的价值取决于其未来现金流量的现值，以及市场风险溢价。在会计学领域，公允价值计量理论则强调会计信息应当反映经济实质，而非法律形式。这一观点来源于会计信息质量特征，包括可靠性、可比性、相关性和可理解性。

(2)公允价值计量的理论基础还体现在会计准则的制定上。国际财务报告准则（IFRS）和美国的财务会计准则（FASB）都对公允价值计量提供了详细的指导。这些准则明确了公允价值的定义、计量方法和披露要求，为会计实务提供了操作指南。例如，IFRS13《公允价值计量》规定了公允价值的定义和分类，以及公允价值计量的基本方法，如市场法、收益法和成本法。这些方法在实际应用中需要结合具体资产或负债的特点和市场条件进行选择。

(3)此外，公允价值计量的理论基础还涉及会计理论的发展。随着会计环境的变化，会计理论逐渐从历史成本计量转向公允价值计量。这一转变反映了会计信息质量要求的提高，以及会计信息对经济决策的重要性。在公允价值计量理论的发展过程中，学者们对市场操纵、信息不对称、估值模型的有效性等问题进行了深入探讨。这些研究不仅丰富了公允价值计量的理论基础，也为会计准则的完善提供了理论支持。例如，关于公允价值估计的不确定性、市场操纵风险等问题，学者们提出了多种解决方案，如加强市场监管、提高会计人员素质、引入第三方评估机制等。

1.3公允价值计量的意义

(1)公允价值计量的意义在于它能够提高会计信息的透明度和可比性，从而增强投资者对财务报告的信心。以2008年全球金融危机为例，当时许多金融机构由于使用了公允价值计量，其资产和负债的公允价值大幅下降，导致银行和金融机构的账面损失增加，揭示了其真实的财务状况。这一案例表明，公允价值计量有助于揭示隐藏风险，提高财务报告的透明度。据统计，金融危机期间，全球金融机构的公允价值损失总计超过1万亿美元。

(2)公允价值计