京会协专〔2024〕8号‖北京注协专业技术委员会专家提示资本市场财务舞弊易发高发领域的审计应对-在建工程和购置资产.pdfVIP

北京注协专业技术委员会专家提示

资本市场财务舞弊易发高发领域的审计

应对——在建工程和购置资产

本提示仅供会计师事务所及相关从业人员在执业时参

考，不能替代相关法律法规、注册会计师执业准则以及注

册会计师职业判断。提示中所涉及程序的时间、范围和程

度等，事务所及相关从业人员在执业中需结合项目实际情

况以及注册会计师的职业判断确定，不能直接照搬照抄。

随着股票发行注册制的全面实行，中国资本市场的监

管环境日趋严格。注册制下，以信息披露为核心，持续提

升注册会计师的审计质量是加强财务信息质量外部监督的

重要手段之一。近年来，公众利益实体基于融资、市值管

理、避免退市等目的，实施财务舞弊情况时有发生。一般

认为，舞弊的产生是基于动机或压力、机会和借口三因素

的相互作用、共同形成。在建工程和购置资产有关事项涉

及企业的筹资、投资及经营等经济活动，具有交易链条长、

涉及资金量庞大、专业性强、决策集中度高等特点，易于

被管理层操纵，成为资本市场财务舞弊的易发高发领域。

为帮助注册会计师在资本市场审计业务中有效识别、

评估和应对在建工程和购置资产相关的舞弊风险，本文根

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据中国注册会计师执业准则要求，结合有关监管规定及中

国注册会计师协会发布的问题解答，针对资本市场审计业

务特点，对在建工程和购置资产审计实务中常见的舞弊风

险及其审计应对向注册会计师和审计从业人员做出如下提

示，供大家在执业中参考。

一、识别相关舞弊风险的重要意义

近年来，资本市场舞弊时有发生，严重破坏了资本市

场诚信基础，少数注册会计师在执行审计业务时存在未严

格遵守审计准则、在一些审计重点领域审计程序执行不到

位、审计证据获取不充分、未能有效揭示财务舞弊等问题，

引发社会各界对会计师事务所职责履行效果的高度关注。

实务中，绝大部分舞弊的目标是虚增利润，基于资产

负债表的平衡属性，当虚增利润导致所有者权益增加后，

一定会有资产类科目与之平衡，有的通过流动资产方式，

比如存货或者应收账款；有的则通过长期资产方式，比较

典型的就是在建工程和固定资产。因此，有针对性地研究

在建工程和购置资产相关舞弊，宣贯有关监管要求，整理

资本市场在建工程和购置资产相关舞弊案例，分析有关舞

弊风险因素，总结在建工程和购置资产有关舞弊手段，可

以有效开拓注册会计师的审计思路，在确保质量的前提下

提高审计工作效率，减少审计失败。

二、舞弊风险审计的监管要求

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《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审

计中与舞弊相关的责任》提出，财务报表的错报可能由于

舞弊或者错误所致，舞弊和错误的区别在于，导致财务报

表发生错报的行为是故意行为还是非故意行为。在按照审

计准则的规定执行审计工作时，注册会计师有责任对财务

报表整体是否不存在舞弊或错误导致的重大错报获取合理

保证。在获取合理保证时，注册会计师有责任在整个审计

过程中保持职业怀疑。

《关于加大审计重点领域关注力度控制审计风险进一

步有效识别财务舞弊的通知》（财会〔2022〕28号）对

“在建工程和购置资产”相关舞弊风险提出了具体的应对

措施，具体如下表所示：

财务舞弊易发高发领域应对措施

1.检查是否存在与企业整体生产经营规划不符或与

预算不符的异常在建工程项目；

利用在建工程掩盖舞弊2.检查是否存在非正常停工或长期未完工的工程项

目，关注有无通过虚构在建工程项目或虚增在建工

程成本进行舞弊的情形。

1.复核购置固定资产的理由及其合理性；

2.检查购置固定资产相关的采购合同、采购发票

通过购置固定资产实施等，判断固定资产计价的准确性，关注是否存在混

舞弊淆费用和成本属性来操纵利润的情形；

3.复核已