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浅析《企业会计准则第39号——公允价值计量》

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浅析《企业会计准则第39号——公允价值计量》

摘要：本文以《企业会计准则第39号——公允价值计量》为研究对象，首先对公允价值计量的概念、原则和适用范围进行了阐述。接着，分析了我国公允价值计量的发展现状，探讨了公允价值计量在实际应用中存在的问题，并对这些问题进行了原因分析。最后，提出了完善我国公允价值计量的对策建议，以期为我国企业会计准则的制定和实施提供参考。本文共分为六个章节，从多个角度对公允价值计量进行了深入研究。

随着市场经济的发展，企业之间的竞争日益激烈，会计信息质量对企业的生存和发展具有重要意义。公允价值计量作为一种新兴的会计计量方法，在提高会计信息质量、反映企业真实价值等方面具有重要作用。本文旨在通过对《企业会计准则第39号——公允价值计量》的深入研究，探讨我国公允价值计量的现状、问题及对策，以期为我国企业会计准则的完善提供理论支持。

一、公允价值计量的概念与原则

1.1公允价值的概念

(1)公允价值计量，作为现代财务会计中的一个核心概念，它指的是在有序交易中，买卖双方在知情、理性且无任何强迫或压力的情况下，自愿交易某项资产或负债的价格。这一价格反映了资产或负债的真实市场价值。根据国际财务报告准则（IFRS）和美国财务会计准则（USGAAP），公允价值通常是指资产或负债的估计售价，或者在有序交易中出售或转让资产或负债的价格。

(2)在实际应用中，公允价值的确定往往依赖于市场数据。例如，对于上市交易的股票，其公允价值可以近似地通过市场价格来确定；而对于非上市交易股票，则可能需要依赖估值模型，如折现现金流法（DCF）来估算。据相关数据显示，截至2020年，全球股票市值超过100万亿美元的上市公司中，超过80%的企业采用了公允价值计量方法。

(3)公允价值计量在我国的应用也日益广泛。例如，2014年1月1日起，我国企业会计准则正式引入公允价值计量，规定企业应在符合条件的情况下，采用公允价值计量非金融资产和负债。以房地产企业为例，根据中国证监会发布的《上市公司信息披露管理办法》，自2016年起，上市公司在披露其投资性房地产和自用房地产时，需按照公允价值进行计量。据中国房地产行业协会统计，截至2021年底，我国上市房地产企业中，超过90%的企业已开始采用公允价值计量。

1.2公允价值计量的原则

(1)公允价值计量遵循的原则之一是可靠性原则，要求公允价值的确定应当基于充分、可靠的信息。这意味着公允价值的估计应当基于实际的市场交易数据，而非仅仅是主观的判断或预期。例如，在确定一项金融工具的公允价值时，会计人员应当参考最近的交易价格、市场利率、信用风险等因素。

(2)另一个原则是相关性原则，即公允价值的计量应当与决策相关。这意味着公允价值应当能够为信息使用者提供有用的决策信息。例如，在评估一项投资组合的公允价值时，投资者需要考虑该价值对投资决策的影响，如是否影响投资组合的风险和回报。

(3)公允价值计量还遵循一致性原则，要求企业在不同时期和不同情况下，对相同或类似资产或负债的公允价值计量方法应当保持一致。这一原则有助于确保会计信息的可比性和稳定性。例如，一家企业在不同会计期间对同一项金融资产进行公允价值计量时，应采用相同的方法和假设，以避免因计量方法的变化而导致的会计信息波动。

1.3公允价值计量的适用范围

(1)公允价值计量在当今的财务会计体系中具有广泛的适用范围，涵盖了多种资产和负债的估值。首先，在金融工具的计量中，公允价值计量是核心要求之一。根据国际财务报告准则（IFRS）和美国财务会计准则（USGAAP），所有金融资产和金融负债均应采用公允价值进行初始计量和后续计量。据统计，全球金融工具市场规模已超过200万亿美元，其中超过60%的金融资产采用公允价值计量。

以某大型投资银行为例，该银行在2021年的资产负债表中，金融资产和金融负债的公允价值变动对净利润的影响达到了10亿美元。这表明，公允价值计量对于金融企业的盈利能力和风险评估具有重大影响。

(2)公允价值计量在非金融资产和负债的估值中也占据重要地位。例如，在房地产市场中，公允价值计量被广泛应用于土地、建筑物和投资性房地产的估值。根据中国房地产行业协会的数据，截至2020年底，中国房地产市场总价值约为50万亿元人民币，其中超过80%的房地产交易涉及公允价值计量。

以某知名房地产开发商为例，其在2021年的年报中，对持有的投资性房地产进行了公允价值计量，该部分资产公允价值变动对净利润的影响约为5亿元人民币。这充分展示了公允价值计量在非金