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公允价值的内涵及其特点

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公允价值的内涵及其特点

摘要：公允价值作为一种会计计量属性，其内涵丰富，具有独特的特点。本文首先阐述了公允价值的定义及其在经济活动中的重要性，接着分析了公允价值的理论依据和计量方法，探讨了公允价值在金融工具、投资性房地产和生物资产等领域的应用，最后对公允价值会计的优缺点进行了总结和评价。本文认为，公允价值会计在提高会计信息质量、促进资本市场监管等方面具有重要意义，但也存在一定的局限性。

随着经济全球化和金融市场的发展，会计信息的重要性日益凸显。公允价值作为一种新兴的会计计量属性，在会计理论和实践中都得到了广泛的应用。本文旨在探讨公允价值的内涵、特点及其在会计实务中的应用，以期为我国会计准则的制定和实施提供参考。首先，本文回顾了公允价值会计的历史演变和理论基础；其次，分析了公允价值的定义、计量方法和应用领域；最后，对公允价值会计的优缺点进行了评价。

第一章公允价值概述

1.1公允价值的定义与概念

(1)公允价值是指市场参与者在计量日，有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格。这一概念的核心在于反映了市场对于资产或负债的普遍认可和预期。公允价值计量旨在提供一个反映市场供求关系和交易双方真实意愿的会计信息，使得会计报表使用者能够更准确地评估企业的财务状况和经营成果。

(2)在具体应用中，公允价值的确定需要考虑多种因素，包括资产或负债的市场流动性、交易市场的活跃程度、市场参与者对资产或负债价值的预期等。例如，对于金融工具而言，公允价值通常是通过观察市场上的实际交易价格来确定的；而对于非金融资产，如房地产、艺术品等，则可能需要依赖专业的估值机构进行评估。公允价值的确定方法因资产或负债的性质不同而有所差异，但都旨在提供一个尽可能准确的市场价格。

(3)公允价值的概念不仅仅局限于财务会计领域，在税务、金融监管、投资决策等多个方面都有着广泛的应用。在财务会计中，公允价值的应用有助于提高会计信息的透明度和可比性，使得不同企业之间的财务报表能够更好地进行比较。同时，公允价值的应用也面临着一定的挑战，如市场波动、信息不对称等问题，这些都需要在会计准则和实务操作中得到妥善处理。

1.2公允价值的理论依据

(1)公允价值的理论依据主要来源于经济学的供需理论、市场有效假说以及财务会计的决策有用观。在经济学中，供需理论认为市场价格是由市场上商品的供给量和需求量决定的，这一理论在公允价值的确定中扮演着关键角色。例如，根据美国财务会计准则委员会（FASB）发布的公允价值计量指南，金融工具的公允价值通常是通过观察市场上类似金融工具的交易价格来确定的。

(2)市场有效假说提供了公允价值理论的一个重要支持。根据该假说，市场能够迅速地反映所有可用信息，因此，资产或负债的公允价值即为市场价格的预期值。这一理论在金融市场中得到了广泛应用，如股票价格的波动反映了市场对于公司未来盈利能力的预期。例如，在2020年，全球股市在经历了新冠疫情的冲击后，迅速恢复并达到历史高点，这反映了市场对于未来经济复苏的乐观预期。

(3)财务会计的决策有用观认为，会计信息应该对用户的决策提供帮助。公允价值计量因其能够提供反映市场供求关系的会计信息，而符合这一观点。以房地产为例，根据FASB的SFASNo.157，房地产的公允价值可以通过比较法、市场法或成本法来确定。例如，在2019年，某一线城市的一处住宅以每平方米4万元的价格成交，这一价格即为该住宅的公允价值，反映了市场上同类住宅的供需关系。

1.3公允价值会计的历史演变

(1)公允价值会计的历史演变可以追溯到20世纪初，当时的会计准则主要是以历史成本计量为主。然而，随着金融市场的发展和会计实务的复杂化，历史成本计量在提供决策有用信息方面的局限性逐渐显现。20世纪50年代，随着全球经济的复苏和金融市场的发展，会计界开始关注如何提高会计信息的及时性和相关性。

(2)1978年，美国财务会计准则委员会（FASB）成立，标志着公允价值会计理论研究的正式开始。FASB在1980年代发布了一系列关于公允价值计量的准则，如SFASNo.5《市价法》，这些准则为公允价值会计的实践提供了初步的指导。进入20世纪90年代，随着金融工具创新的不断涌现，FASB进一步强化了公允价值的应用，发布了SFASNo.107《金融工具公允价值披露》等准则，要求企业披露金融工具的公允价值。

(3)21世纪初，随着全球金融市场的进一步融合，公允价值会计在全球范围内得到了广泛的应用。2006年，国际会计准则理事会（IASB）发布了国际财务