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国家开放大学电大会计本科《有关商誉会计思考》论文

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国家开放大学电大会计本科《有关商誉会计思考》论文

摘要：随着市场经济的发展，企业间的并购重组日益频繁，商誉作为企业并购的重要资产，其会计处理方式引起了广泛关注。本文以国家开放大学电大会计本科课程《有关商誉会计思考》为背景，对商誉的确认、计量和减值等方面进行了深入探讨。首先，分析了商誉会计准则的演变过程，阐述了商誉的确认和计量方法；其次，从商誉减值测试的角度，探讨了商誉减值的原因和影响；再次，结合实际案例，分析了商誉会计处理中存在的问题及改进措施；最后，提出了完善商誉会计处理的建议。本文的研究有助于提高商誉会计处理的准确性和合理性，为我国企业并购提供有益的参考。

随着我国市场经济体制的不断完善，企业并购重组已成为企业扩张和产业升级的重要手段。在并购过程中，商誉作为企业并购的重要资产，其会计处理方式直接关系到企业的财务状况和业绩表现。近年来，商誉会计问题引起了学术界和实务界的广泛关注。本文以国家开放大学电大会计本科课程《有关商誉会计思考》为出发点，对商誉的确认、计量和减值等方面进行了深入研究。首先，回顾了商誉会计准则的演变过程，分析了商誉会计处理的理论基础；其次，从商誉减值测试的角度，探讨了商誉减值的原因和影响；再次，结合实际案例，分析了商誉会计处理中存在的问题及改进措施；最后，提出了完善商誉会计处理的建议。本文的研究有助于提高商誉会计处理的准确性和合理性，为我国企业并购提供有益的参考。

第一章商誉会计准则的演变与理论基础

1.1商誉会计准则的演变历程

(1)商誉会计准则的演变历程可以追溯到20世纪初。当时，随着企业并购活动的增多，商誉作为一种无形资产开始受到关注。然而，由于缺乏明确的会计准则，商誉的确认、计量和报告存在较大差异。这一时期，商誉会计主要依赖于会计人员的职业判断和经验。

(2)20世纪中叶，随着企业并购活动的进一步发展，商誉会计问题逐渐引起了会计界和监管机构的重视。美国财务会计准则委员会（FASB）和英国会计准则委员会（ASB）等机构开始着手制定商誉会计准则。这一时期，商誉的确认和计量方法开始有了较为明确的规范，如使用购买法进行商誉的计量。

(3)进入21世纪，随着全球经济一体化的加深，商誉会计准则的制定和实施更加注重国际协调。国际会计准则理事会（IASB）发布了《国际财务报告准则第36号——商誉》等准则，对商誉的确认、计量和减值等方面进行了全面规范。我国也积极借鉴国际经验，不断完善商誉会计准则，以适应国内企业并购和资本市场的发展需求。

1.2商誉会计处理的理论基础

(1)商誉会计处理的理论基础主要建立在资产评估理论、财务报告理论和企业价值理论之上。在资产评估理论中，商誉被视为企业并购过程中产生的无形资产，其价值取决于被并购企业的预期未来现金流量。例如，根据美国会计准则，商誉的计量通常基于购买法，即购买价格减去被购买企业净资产公允价值的差额。

(2)在财务报告理论中，商誉会计处理强调的是财务报告的真实性和公允性。根据美国财务会计准则委员会（FASB）的规定，商誉在购买当期一次性计入无形资产，并在随后的会计期间进行摊销。例如，假设某公司以10亿美元收购另一家公司，收购后商誉的账面价值为5亿美元，根据规定，该商誉将在5年内摊销完毕。

(3)企业价值理论则为商誉会计处理提供了价值评估的视角。根据该理论，企业价值是由其未来现金流量决定的，而商誉正是这种未来现金流量的预期。例如，某公司预计未来三年内将产生5000万美元的自由现金流，而按照市盈率倍数法，该公司的企业价值约为2亿美元。在并购过程中，如果支付的价格超过企业价值，超出的部分就构成了商誉。

1.3商誉会计准则的国际比较

(1)在国际层面，商誉会计准则的制定和实施存在一定的差异。以美国和国际会计准则（IFRS）为例，两者在商誉的确认、计量和减值等方面存在显著的不同。

美国财务会计准则（FAS）要求，商誉在购买日一次性计入无形资产，并在随后的会计期间进行摊销。摊销期间通常为10年至40年，具体取决于商誉的使用寿命。此外，FAS要求企业每年进行商誉减值测试，如果商誉的账面价值超过其可回收金额，则需要计提减值损失。

相比之下，国际财务报告准则（IFRS）在商誉的确认和计量方面与FAS相似，但在商誉减值测试方面存在差异。IFRS要求企业每年进行商誉减值测试，但允许企业在不摊销商誉的情况下，将商誉的账面价值与可回收金额进行比较。如果商誉的账面价值超过其可回收金额，企业需要计提减值损失。

(2)在商誉的确认方面，美国和IFRS都要求商誉在购买