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注册税务师考试题目解析2025

一、税法（一）

1.增值税

某企业为增值税一般纳税人，2024年12月销售货物取得不含税销售额100万元，当月购进原材料取得增值税专用发票，注明价款40万元，增值税税额5.2万元，支付运输费用，取得增值税专用发票，注明运费2万元，增值税税额0.18万元。已知该企业适用的增值税税率为13%，运输服务适用的增值税税率为9%。计算该企业当月应缴纳的增值税税额。

解析：首先，根据增值税的计算公式，应纳税额=当期销项税额当期进项税额。

销项税额=不含税销售额×税率，本题中销售货物的不含税销售额为100万元，适用税率13%，所以销项税额=100×13%=13（万元）。

进项税额是企业购进货物、劳务、服务等支付或者负担的增值税额。购进原材料取得增值税专用发票，注明增值税税额5.2万元，支付运输费用取得增值税专用发票，注明增值税税额0.18万元，所以进项税额=5.2+0.18=5.38（万元）。

则该企业当月应缴纳的增值税税额=135.38=7.62（万元）。

2.消费税

某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2024年11月销售高档化妆品一批，取得不含税销售额50万元，同时收取包装费2.26万元。已知高档化妆品消费税税率为15%。计算该企业当月应缴纳的消费税税额。

解析：首先，消费税的计税依据是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括应向购买方收取的增值税税款。

价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。

本题中收取的包装费2.26万元属于价外费用，需要换算为不含税金额。因为包装费是含税收入，增值税税率为13%，所以不含税包装费=2.26÷(1+13%)=2（万元）。

那么计税销售额=50+2=52（万元）。

应缴纳的消费税税额=计税销售额×消费税税率=52×15%=7.8（万元）。

3.土地增值税

某房地产开发公司转让一栋新建写字楼，取得不含税收入10000万元。已知该公司为取得土地使用权支付地价款及相关费用2000万元，房地产开发成本为3000万元，该公司没有按房地产项目计算分摊银行借款利息，该项目所在省政府规定计征土地增值税时房地产开发费用扣除比例按10%计算，转让房地产有关的税金为550万元（不含增值税）。计算该公司应缴纳的土地增值税税额。

解析：

（1）确定扣除项目金额：

取得土地使用权所支付的金额为2000万元。

房地产开发成本为3000万元。

房地产开发费用=（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）×扣除比例=(2000+3000)×10%=500（万元）。

与转让房地产有关的税金为550万元。

加计扣除=（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）×20%=(2000+3000)×20%=1000（万元）。

扣除项目金额合计=2000+3000+500+550+1000=7050（万元）。

（2）计算增值额：增值额=不含税收入扣除项目金额=100007050=2950（万元）。

（3）计算增值率：增值率=增值额÷扣除项目金额×100%=2950÷7050×100%≈41.84%。

（4）根据增值率确定适用税率和速算扣除系数：增值率41.84%，适用税率为30%，速算扣除系数为0。

（5）计算土地增值税税额：土地增值税税额=增值额×适用税率扣除项目金额×速算扣除系数=2950×30%7050×0=885（万元）。

二、税法（二）

4.企业所得税

某企业2024年度实现会计利润总额200万元，经税务机关审核，发现以下事项：（1）全年发生业务招待费30万元，已计入管理费用；（2）国债利息收入20万元；（3）通过公益性社会组织向贫困地区捐款30万元，已计入营业外支出。已知该企业适用的企业所得税税率为25%。计算该企业2024年度应缴纳的企业所得税税额。

解析：

（1）业务招待费的扣除：

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。假设本题中该企业当年销售（营业）收入为5000万元。

业务招待费发生额的60%=30×60%=18（万元），当