政府部门财务报告编制操作要点.pptxVIP

政府部门财务报告编制操作要点;（一）填列会计账簿数据

填列要求：各单位按照《会计科目与报表项目对照表》，将本单位会计账簿中资产、负债、净资产科目期末余额和收入、支出科目本期发生额填入《调整工作底表》中“原有金额”列下对应栏。需注意：（1）将调整工作底表填列后，务必先复核报表是否勾稽。资产、负债、净资产、收入、支出的合计数及平衡关系。（2）调整工作底表不得加行、减行、不得修改格式。

数据的全面完整性要求：

（1）新会计制度要求行政事业单位将基建帐并入大帐，目前，尚未将基建账数据并入会计账的行政事业单位应在填列会计账簿数据时并入，已达到财务报表可靠真实。

（2）公共基础设施、公共储备物资基础数据、河流水系、矿产资源、森林草地等自然资源数据应全面统计汇入。无法进行准确计量、统计的应在部门财务报告中进行相关披露，已达到数据完整准确。;2.数据的勾稽关系

各单位按照《会计科目与报表项目对照表》，将本单位会计账簿中资产、负债、净资产科目期末余额和收入、支出科目本期发生额填入《调整工作底表》中“原有金额”列下对应栏。

注：（1）将调整工作底表填列后，务必先复核报表是否勾稽。资产、负债、净资产、收入、支出的合计数及平衡关系。（2）调整工作底表不得加行、减行、不得修改格式。;1.调整“资本性支出”的处理方法。

按照权责发生制原则，单位当期发生的资本性支出（具体包括形成资产的基本建设支出、其他资本性支出、债务利息支出等）不属于当期费用，应调减费用总额。调整分录为：

借：净资产

贷：资本性支出

调整说明：购买及购建资产时，已进行账务处理，借记“固定资产、在建工程”等科目，贷记“固定资产基金、净资产资产基金”，按照权责发生制应根据资产使用年限，分期折旧进入支出，故进行调整。

注：基本建设支出和其他资本性支出中属于江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、水土保持、城市绿化、取消项目的可行性研究费以及项目报废等不能形成资产的部分，列入调整工作底表“其他费用”项目。

;2.调整“???旧费用”和“摊销费用”的处理方法

（1）执行行政单位会计制度、事业单位会计制度、高等学校会计制度、科学事业单位会计制度、彩票机构会计制度的单位，已根据相关制度计提了折旧摊销，但未进支出，故根据会计账簿“累计折旧”、“累计摊销”科目当期贷方发生额中属于当期应计提部分，编制调整分录：借记“折旧费用”、“摊销费用”科目，贷记“净资产”

例：某单位当期计提固定资产折旧30万元，无形资产摊销5万元。该单位编制当期财务报告时，调整分录如下：

借：折旧费用300,000

摊销费用50,000

贷：净资产350,000

（2）执行医院会计制度的单位，对于应计提折旧、摊销额中属于由财政补助、科教项目资金形成的部分，应编制调整分录：根据“待冲基金”科目借方发生额中折旧、摊销形成的部分，

借：折旧费用、摊销费用

贷：净资产;（3）执行地质勘查单位会计制度、民间非营利组织会计制度、企业会计制度的单位，已计提折旧和摊销费用，无需调整。

（4）执行中小学会计制度、基层医疗卫生机构会计制度和测绘事业单位会计制度的单位应根据权责发生制原则补提折旧、摊销，编制调整分录：属于当期发生的部分，

借：折旧费用、摊销费用（2016年度折旧及摊销数）

借：净资产（2016年度以前累计折旧和累计摊销数）

贷：累计折旧、累计摊销

注：未按照行政、事业单位会计制度计提折旧的单位，调整折旧、摊销参照此分录。

例：某单位台式电脑账面金额合计26.5万元，尚未计提折旧。按规定电脑平均折旧年限为5年，截至年底已使用3年整。该单位拥有一项专利使用权账面金额为10万元，尚未计提摊销。根据合同，该专利使用权使用期限为10年，截至年底已使用5年。该单位编制当期财务报告时，调整分录如下：

借：净资产146,000（265,000×2/5+100,000×4/10）

折旧费用53,000（265,000×1/5）

摊销费用10,000（100,000×1/10）

贷：累计折旧159,000（265,000×3/5）

累计摊销50,000(100,000×5/10)

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3.根据“应付账款”、“长期应付款”科目发生额调整“商品和服务费用”的处理方法。

（1）当期“应付账款”、“长期应付款”科目贷方发生额，当期未能支付至收款方，购买商品和服务发生的费用，编制调整分录：（注：取得发票时，因收付实现制挂账，计入了“待偿债净资产”科目，故按权责发生制调整）