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2025年注册会计师（综合阶段）考试必做题有答案

1.会计与审计融合题

甲公司是一家上市公司，主要从事电子产品的生产和销售。2024年发生以下业务：

（1）2024年1月1日，甲公司购入一项专利技术，价款为500万元，增值税税率为6%，款项以银行存款支付。该专利技术的使用寿命为10年，采用直线法摊销。

（2）2024年6月30日，甲公司对该专利技术进行减值测试，发现其可收回金额为380万元。

（3）甲公司2024年财务报表审计中，注册会计师发现甲公司在专利技术的摊销和减值处理上可能存在问题。

要求：

（1）编制甲公司购入专利技术的会计分录。

（2）计算2024年该专利技术的摊销金额，并编制相关会计分录。

（3）判断该专利技术是否发生减值，若发生减值，计算减值金额并编制相关会计分录。

（4）从审计角度分析甲公司在专利技术处理上可能存在的风险，并提出审计应对措施。

答案：

（1）购入专利技术的会计分录：

借：无形资产专利技术500

应交税费应交增值税（进项税额）30（500×6%）

贷：银行存款530

（2）2024年该专利技术的摊销金额=500÷10=50（万元）

会计分录：

借：管理费用50

贷：累计摊销50

（3）2024年6月30日，该专利技术的账面价值=50050×0.5=475（万元），可收回金额为380万元，发生减值。

减值金额=475380=95（万元）

会计分录：

借：资产减值损失95

贷：无形资产减值准备95

（4）审计风险：

摊销计算错误风险，可能未按照正确的方法或期限进行摊销。

减值测试不及时或不准确风险，可能未在资产出现减值迹象时及时进行测试，或者测试方法、参数使用不当。

审计应对措施：

重新计算专利技术的摊销金额，检查计算方法和期限是否符合会计准则。

检查减值测试的过程和依据，包括可收回金额的确定方法、相关参数的合理性等。

获取外部专家的意见，以验证减值测试的准确性。

2.财务成本管理与公司战略结合题

乙公司是一家制造企业，目前正在考虑一项新的投资项目。该项目预计初始投资为800万元，寿命期为5年，每年预计产生的现金净流量分别为200万元、250万元、300万元、350万元和400万元。公司的加权平均资本成本为10%。同时，公司面临着激烈的市场竞争，需要制定合适的战略来提升竞争力。

要求：

（1）计算该投资项目的净现值，并判断项目是否可行。

（2）从公司战略角度分析该投资项目对公司竞争力的影响，并提出相应的战略建议。

答案：

（1）净现值（NPV）计算公式为：$NPV=\sum_{t=0}^{n}\frac{CF_{t}}{(1+r)^{t}}$，其中$CF_{t}$为第t年的现金净流量，r为折现率，n为项目寿命期。

$NPV=800+\frac{200}{(1+10\%)^{1}}+\frac{250}{(1+10\%)^{2}}+\frac{300}{(1+10\%)^{3}}+\frac{350}{(1+10\%)^{4}}+\frac{400}{(1+10\%)^{5}}$

$=800+200×0.9091+250×0.8264+300×0.7513+350×0.6830+400×0.6209$

$=800+181.82+206.6+225.39+239.05+248.36$

$=291.22$（万元）

由于净现值大于0，该项目可行。

（2）对公司竞争力的影响：

积极影响：该项目如果成功实施，能够为公司带来额外的现金流和利润，增强公司的财务实力，有助于公司在市场上扩大份额，提升品牌知名度。

消极影响：如果项目实施过程中出现问题，可能会占用公司大量的资源，导致公司资金紧张，影响其他业务的发展。

战略建议：

成本领先战略：在项目实施过程中，严格控制成本，提高生产效率，降低产品成本，以价格优势在市场中竞争。

差异化战略：注重产品的研发和创新，使产品在质量、功能等方面与竞争对手形成差异，提高产品的附加值。

集中化战略：可以选择特定的细分市场，将项目的产品或服务精准定位，满足特定客户群体的需求。

3.经济法与税法综合题

丙公司是一家有限责任公司，2024年发生以下业务：

（1）2月，丙公司与丁公司签订了一份买卖合同，约定丙公司向丁公司销售一批货物，价款为300万元，增值税税率为13%。合同约定丁公司应在收到货物后30天内支付货款。

（2）5月，丙公司发现丁公司经营状况恶化，有明显的丧失履行债务能力的迹象。丙公司决定中止履行合同，并通知了丁公司。

（3）7月