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注册会计师模拟考试题与答案

一、单选题

1.下列各项中，不属于企业收入要素范畴的是（）。

A.销售商品收入

B.提供劳务取得的收入

C.出租无形资产取得的收入

D.出售无形资产取得的收益

答案：D

解析：出售无形资产取得的收益是企业在偶发事件中产生的，它与企业日常经营活动无关，不属于收入的范畴，而属于直接计入当期利润的利得。销售商品收入、提供劳务收入和出租无形资产收入都属于企业日常活动中形成的经济利益的流入，属于收入要素。

2.甲公司于2×20年1月1日购入乙公司30%的股份，购买价款为3300万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9000万元，除一项存货的公允价值大于账面价值500万元外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。该存货2×20年对外出售60%。乙公司2×20年实现净利润1000万元。假定不考虑所得税等其他因素，甲公司2×20年应确认的投资收益为（）万元。

A.285

B.270

C.300

D.315

答案：A

解析：甲公司取得投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额=9000×30%=2700（万元），小于初始投资成本3300万元，不调整长期股权投资的初始投资成本。乙公司调整后的净利润=1000-500×60%=700（万元），甲公司2×20年应确认的投资收益=700×30%=210（万元）。

3.下列各项中，不应计入存货实际成本中的是（）。

A.用于直接对外销售的委托加工应税消费品收回时支付的消费税

B.小规模纳税企业购买原材料支付的增值税

C.发出用于委托加工的物资在运输途中发生的合理损耗

D.商品流通企业外购商品时所支付的运杂费等相关费用

答案：D

解析：商品流通企业外购商品所发生的运杂费等相关费用，计入当期损益（销售费用），不计入存货成本。选项A，委托加工应税消费品收回时支付的消费税，直接对外销售的，计入委托加工物资成本；选项B，小规模纳税企业购买原材料支付的增值税不得抵扣，计入原材料成本；选项C，发出用于委托加工的物资在运输途中发生的合理损耗应计入存货成本。

4.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2×20年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单位成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税税额）。假定不考虑其他相关税费，甲公司在2×20年因该项业务应计入管理费用的金额为（）万元。

A.600

B.730

C.1000

D.1130

答案：D

解析：企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的含税公允价值计入相关资产成本或当期损益。应计入管理费用的金额=500×2×(1+13%)=1130（万元）。

5.下列关于固定资产后续支出的会计处理中，正确的是（）。

A.固定资产的大修理费用和日常修理费用，金额较大时应予以资本化

B.固定资产的大修理费用和日常修理费用，金额较大时应采用预提或待摊方式

C.企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出应计入当期管理费用

D.企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，不应予以资本化

答案：C

解析：固定资产的大修理费用和日常修理费用，通常不符合固定资产确认条件，应当在发生时计入当期损益，不得采用预提或待摊方式处理，选项A、B错误；企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予以资本化，作为长期待摊费用处理，选项D错误。

6.下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内可以转回的是（）。

A.固定资产减值准备

B.债权投资减值准备

C.商誉减值准备

D.无形资产减值准备

答案：B

解析：固定资产减值准备、商誉减值准备和无形资产减值准备一经计提，在以后会计期间不得转回；债权投资减值准备在满足一定条件时可以转回。

7.甲公司于2×20年1月1日发行3年期、每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际年利率为6%，发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2×21年度确认的利息费用为（）万元。

A.11.78

B.12

C.10

D.11.68

答案：A

解析：2×20年12月31日摊余成本=194.65×(1+6%)-200×5%=196.33（万元），2×21年度确认的利息费用=196.33×6%=11.78（万元）。

8.企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值包含增值税的情况下，下列会计处理中