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第四章税收分类和税制结构

本章共有三节内容：

第一节税收分类

第二节税制结构

第三节主要税种概述

税收分类就是按照一定的标准对税种进行归类。一个国家的税收体系中往往包括许多税种，可以根据税收制度的基本要素，将性质相同或相近的税收进行归类。

对税收进行分类，是研究和评价税收制度的一种重要方法，可以帮助人们从繁多的税种中找出某些税种的共性，为对税制结构、税收负但和税收作用等问题的研究提供科学依据。

税收按其不同的依据可以有不同的分类方法：

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第一节税收分类

按课税对象的性质分类，可分为流转税、所得税、资源税、财产税和行为税

流转税

流转税，是以商品或劳务流转额为征税对象的税收体系，通常也称作商品税。

流转税的经济前提是商品经济的存在和发展，其计税依据是商品销售额或劳务收入额，一般采用比例税率。例如：增值税、消费税等。

流转税的特点：

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税收负担的间接性

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税收负担可以分为直接负担和间接负担

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直接负担是指纳税人因纳税而承受的福利牺牲；间接负担是指负税人因税负转嫁而间接承受的税收负担。

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税收分配的累退性

税收征收可以分为累进、比例和累退三种方式。累进征收应使税负随个人收入的增加而提高；比例征收应使税负与个人收入始终保持比例关系；累退征收应使税负随个人收入增加而降低。

讨论：

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我国流转税在名义上是比例征收，但消费者负担具有累退的性质，请根据所学的经济学知识进行思考？

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分析：

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随着个人收入增加，个人边际消费倾向下降，个人储蓄倾向提高。这意味着随个人收入增加，个人消费支出占收入的比例下降，如果按照消费支出比例征税，那么流转税占个人收入的比例必然下降，从而使流转税比例征收具有累退的性质，不符合公平税收原则的要求。

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税收征收的隐蔽性

价内税

税收管理的便利性

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流转税主要对生产经营厂商征税，相对于个税而言，由于厂商规模较大，税源比较集中，纳税户减少，征收管理就比较方便。

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同时流转税对商品销售和提供劳务征税，征税的主要依据是商品的销售额，相对与所得税而言，不需要核算成本、费用、利润以及考虑通货膨胀因素，在核算和管理上比较简单。

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税收收入的稳定性

流转税是以商品流转额为征税对象，因此，只要有商品销售和劳务并取得收入，就可以按照确定的税率征收。

（二）所得税

所得税也称作收益税，是以所得额或收益额为征税对象的税收体系。所得税以纯收益额为征税对象。纯收益额是指总收入额扣除成本、费用以及损失后的余额。

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所得税一般采用累进税率，所得多者多征，所得少者少征，无所得者不征。它对调节纳税人的收入具有特殊作用。

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目前，我国所得税包括企业所得税和个人所得税等税种。

资源税是对开发和利用自然资源征收的各种税收。

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资源课税可以调节企业因自然资源差异形成的级差收入，从而促进企业加强经济核算。

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目前我国对资源的课税包括资源税、土地增值税和城镇土地使用税等。

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（三）资源税

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财产税是以各种财产为征税对象的税收体系。

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财产课税的经济来源是财产的收益或财产所有人的收入。

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财产课税对加强财产管理，提高财产使用效果具有特殊作用。

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目前我国财产课税有房产税等。

（四）财产税

行为税，是对特定经济行为征收的各种税收。

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它是为了贯彻国家某项政策的需要而开征的。

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目前我国对行为的课税包括车船使用税、固定资产投资方向调节税（已停征）、屠宰税（已取消）等税种。

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（五）行为税

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按计税依据的计量标准分类，可分为

从价税和从量税

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从价税，是指对征税对象确定计税依据以价格或价值为计量标准的税种。从价税的应纳税额随商品价格的变化而变化，能够体现合理负担政策。

从量税，是指对征税对象确定计税依据以自然单位为计量标准的税种。从量税的税额随征税对象自然单位数量的变化而变化，具有计税简便的优点，但税收负担不能随价格高低而增减，不利于促使纳税人降低成本、提高产品质量。

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我国现行税制中大部分是从价税，只有资源税、车船使用税、船舶吨税等属于从量税。

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三、按税收与价格的关系分类，可分为

价内税和价外税

价内税，是指税金是价格的组成部分，以含税价格作为计税依据的税收。

在我国现行税制中，消费税、营业税属于价内税，增值税属于价外税。

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价外税，是指价格内不包括税金，而税金是价格的一个附加额。

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四、按税收管理和使用的权限分类，可分为

中央税、地方税和中央地方共享税

划归地方财政的税种，属于地方税，也称地税；

由中央和地方按一定比例分成的税种，属于中央与地方共享税。

按照财政管理体制规定，划归中央财政的税种，属于中央税，也称国税；

实物税，是指以实物形式缴纳税款的税收。

货币税，是指以货币