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第四节了解被审计单位的控制
【考点四】控制的人工和自动化成分（重点）
（一）自动化控制的特定风险（8种情形）
师应当从下列方面了解对控制产生的特定风险：
1.所依赖的系统或程序不能正确处理数据，或处理了不正确的数据，或两种情况并存；
【】（P97/5.2）“在改进被审计单位控制的同时，也产生了特定的风
险”。
2.数据，可能导致数据的毁损或对数据不恰当的修改，包括记录或
不存在的，或不正确地记录了，多个用户同时同一数据库可能造成特定风险；
3.人员可能获得其职责范围的数据权限，因此，破坏了系统应有的职责
分工；
4.改变主文档的数据；
5.改变系统或程序；
6.未能对系统或程序作出必要的修改；
7.不恰当的人为干预；
8.可能丢失数据或不能所需要的数据。
（二）人工控制的特定风险（3种情形）
师应当从下列方面了解人工控制产生的特定风险：
1.人工控制可能更容易被规避、忽视或凌驾；
2.人工控制可能不具有一贯性；
3.人工控制可能更容易产生简单错误或。
（三）适合采用人工控制的情形（4种情形）
控制的人工成分在处理下列需要判断或酌情处理的情形时可能更为适当：
1.存在大额、异常或偶发的；
2.存在难以界定、预计或预测的错误的情况；
3.针对变化的情况，需要对现有的自动化控制进行人工干预；
4.监督自动化控制的有效性。
（四）不适合采用人工控制的情形（3种情形）
师应当考虑人工控制在下列情形中可能是不适当的：
1.存在大量或重复发生的；
2.事先可预计或预测的错误能够通过自动化控制参数得以防止或发现并纠正；
3.用特定方法实施控制的控制活动可得到适当设计和自动化处理。
经典考题回顾
【例•2010•多选题】下列情形中，师认为通常适合采用控制的有（）。
A.存在大量、重复发生的
B.存在大额、异常的
C.存在难以定义、防范的错误
D.存在事先确定并一贯运用的业务规则
【考点】不适合采用人工控制的情形
【答案】AD
【解析】师应当考虑人工控制在下列情形中可能是不适当的：（1）存在大量或重复
发生的（选项A）；（2）事先可预计或预测的错误能够通过自动化控制参数得以防止或发现
并纠正（选项D）；（3）用特定方法实施控制的控制活动可得到适当设计和自动化处理
【考点五】控制的局限性
（一）控制的固有限制与合理保证
控制无论如何有效，都只能为被审计单位实现财务报告目标提供合理保证。
（二）控制的固有限制（2+3）
控制实现目标的可能性受其固有限制的影响。这些限制包括：
1.在决策时人为判断可能出现错误和因人为而导致控制失效（主要）。
2.控制可能由于两个或的人员串通或管理层不当地凌驾于控制之上而被规避（主
要）。
3.行使控制职能的人员素质不适应岗位要求也会影响控制功能
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