《高级财务会计》——合并财务报表.pptxVIP

合并财务报表;?学习目标

了解合并报表的构成、编制原则等知识的基础上，能够熟练掌握合并报表的编制方法

?学习内容

合并报表的概念、编制原则、合并理论、合并范围等；权益结合法下合并报表的编制；购买法下合并报表的编制

?学习重点

长期股权投资与所有者权益项目的抵销；集团内部存货交易的抵销；集团内部固定资产交易的抵销

?学习难点

购买法下连续编制合并报表中的长期股权投资成本法调整为权益法；综合考量资产减值和所得税影响后的抵销;一、合并财务报表的构成及编制原则;合并财务报表的概念;母公司：有一个或一个以上子公司的企业（或主体）;甲公司;合并报表是由谁来编制？;合并财务报表由哪些构成？;合并资产负债表;合并所有者权益变动表;附注;合并财务报表的编制要遵守哪些原则？;2.一体性原则

将母公司和所有子公司作为整体视为一个会计主体

从企业集团整体的角度考虑母公司和子公司发生的经营活动

母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务，应当视同同一会计主体内部业务处理;3.重要性原则

多个法人主体、经营活动的范围很广、不同行业界限

综合反映会计主体的财务情况，涉及重要性的判断问题

如对某企业具有重要性，对整个企业集团不一定具有重要性

对财务报表项目进行取舍

对集团影响不大，不编制抵销分录而直接编制合并财务报表;二、合并财务报表的合并理论;如何认识指导合并会计报表的观点

应当站在怎样的立场上来认识母公司与子公司的关系

从而合理地确定合并的范围和合并的方法;如何看待少数股权的性质

如何对其进行会计处理;什么是母公司理论？;母公司理论下的合并范围;母公司理论下的合并处理方法;什么是实体理论？;在运用实体理论的情况下，少数股东权益在股东权益部分列示和反映

内部销售商品或提供劳务过程中所实现的销售损益均属于未实现内部销售损益，应当予以抵销

无论是顺销还是逆销，其实现的内部销售损益均属于抵销范围;什么是所有权理论？;没有单一的母公司，没有少数股权的股东

不存在法定支配权，也不存在单一的经济主体

为了弥补母公司理论和实体理论的不足，???出了所有权理论

以期解决共同控制下的合并财务报表的编制;在采用所有权理论的情况下

对于其拥有所有权的企业的资产、负债和当期实现的净损益，均按照一定的比例合并计入合并财务报表

比例合并法的理论基础;三、合并财务报表的合并范围;控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额;当投资方因参与被投资方的相关活动而享有可变回报，且有能力运用对被投资方的权力来影响上述回报时，投资方即控制被投资方;实现控制基本元素;控制判断的相关事实和情况;控制判断的相关事实和情况;（一）被投资方的设立目的和设计;了解被投资方的设立目的和设计;了解被投资方的设立目的和设计有助于确定以下方面：;⑤哪些投资方能够通过参与被投资方相关活动而享有其可变回报

⑥被投资方相关活动如何影响投资方的回报

⑦投资方是否有能力运用其对被投资方的权力影响其回报金额;被投资方的设计;如果表决权不是判断能否控制被投资方的决定性因素，还应考虑被投资方的设立：

带来了哪些风险和收益

被投资方将哪些风险和收益转移给了参与其活动的各方

投资方是否面临这些风险和收益;（二）判断享有的是否为可变回报;评价回报是否可变以及可变的程度时，需基于合同安排的实质，而不是法律形式。例如：

由于违约风险，投资方享有的固定利息回报也可能是一种可变回报？

投资方管理被投资方资产而获得的固定管理费也是一种变动回报？;（1）股利、其他分配、投资的价值变动

（2）向被投资方提供服务而得到的报酬

因提供支持收取的费用或承担的损失

被投资方清算时在其剩余净资产中所享有的权益、税务利益

获得的未来流动性;（3）其他利益持有方无法得到的回报。例如：

资产整合以实现规模经济，达到节约成本的目的

保证稀缺资源的供应、获得专有技术或者限制被投资方某些运营或资产，从而达到提高投资方其他资产价值的目的;1．什么是权力？

投资方能够主导被投资方的相关活动时;（1）权力只表明现时能力，并不要求实际行使其权力

拥有现时能力，即使尚未被实际行使，也视为该投资方拥有对被投资方的权力;（2）权力是一种实质性权利，而不是保护性权利

实质性权利是指持有人在对相关活动进行决策时，有实际能力行使的可执行权利;（2）权力是一种实质性权利，而不是保护性权利

保护性权利：保护当事方的权益，而不赋予当事方对这些权利所涉及的主体的权力

仅持有保护性权利的投资方不能对被投资方实施控制，也不能阻止其他方对被投资方实施控制;（2）权力是一种实质性权利，而不是保护性权利

例如，贷款方限制借款方从事损害贷款方权利的活动的权利，这些活动将对借款方信用风险产生不利影响从而损害贷款方权利，以及贷款方