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第二节收入的确认与计量

★★★考点5.履行每一单项履约义务时确认收入

一、在某一时段内履行的履约义务

（二）在某一时段内履行的履约义务的收入确认方法

2.投入法

（2）合同结算科目的运用

①“合同结算”科目：核算同一合同下属于在一时段内履行的履约义务涉及与客户结算对价所产生的合同

资产或合同负债。

【注意】同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示。

②明细科目：

“合同结算——收入结转”科目，反映按履约进度结转的收入金额；（应收款/合同资产性质）

“合同结算——价款结算”科目，反映定期与客户进行结算的金额。（预收款/合同负债性质）

③报表列示项目：

资产负债表日，“合同结算”科目的期末余额在借方的，根据其流动性，在资产负债表中分别列示为“合

同资产”或“其他非流动资产”项目；期末余额在贷方的，根据其流动性，在资产负债表中分别列示为“合同

负债”或“其他非流动负债”项目。

【例题·11-20】2×18年1月1日，甲公司与乙公司签订一项大型设备建造工程合同，根据双方合同，

该工程的造价为6300万元，工程期限为一年半，预计2×19年6月30日竣工；预计可能发生的总成本为4000

万元；甲公司负责工程的施工及全面管理，乙公司接照第工程监理公司确认的工程完工量，每半年与甲公

司结算一次。

假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段履行的履约义务，甲公司采用已发生成本占预

计总成本比例计算履约进度，税率为9%，不考虑其他相关因素。

下述价款均不含额。

1.2×18年6月30日，工程累计实际发生成本1500万元，乙公司与甲公司结算合同价款2500万元，甲

公司实际收到价款2000万元。

甲公司账务处理如下：

（1）2×18年1月1日至2×18年6月30日实际发生工程成本时。

借：合同履约成本15000000

贷：原材料、应付职工薪酬等15000000

（2）2×18年6月30日。

履约进度=15000000÷40000000×100%=37.5%

合同收入=63000000×37.5%=23625000(元)

合同成本=40000000×37.5%=15000000(元)

①借：合同结算——收入结转23625000

贷：主营业务收入23625000

②借：主营业务成本15000000

贷：合同履约成本15000000

③借：应收账款27250000

贷：合同结算——价款结算25000000

应交税费——应交(销项税额)2250000

④借：银行存款20000000

贷：应收账款20000000

当日，“合同结算”科目的余额为贷方137.5万元（2500-2362.5)，表明甲公司已经与乙公司结算但尚

未履行履约义务的金额为137.5万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在2×18年内完成，因此，应在资产

负债表中作为“合同负债”列示。

2.2×18年12月31日，工程累计实际发生成本3000万元，乙公司与甲公司结算合同价款1100万元，

甲公司实际收到价款1000万元。

甲公司账务处理如下：

（3）2×18年7月1日至12月31日实际发生工程成本时。

借：合同履约成本15000000（3000000-15000000）

贷：原材料、应付职工薪酬等15000000

（4）2×18年12月31日。

履约进度=30000000÷40