《纳税实务》课件_第三章.ppt

三、进口应税消费品的计税方法第二节消费税应纳税额的计算（三）实行从价定率和从量定额复合计税办法应纳税额的计算应纳税额的计算公式为：组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）应纳税额=应税消费品进口数量×消费税定额税额+组成计税价格×消费税税率小结1.委托加工的应纳消费税的计税方法2.进口业务的应纳消费税的计税方法作业布置：作业：配套理论题：填空6～7单选8～10多选4～5判断7～8简答4核算3—7～3—8第三章消费税的核算第三节消费税业务的会计核算【教学目标】熟悉消费税核算的账户设置，理解不同情况下消费税核算的账务处理。本节重点不同情况下消费税核算的账务处理。重点难点本节难点委托加工应税消费品的账务处理。一、消费税核算的账户设置第三节消费税业务的会计核算缴纳消费税的企业，在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目进行会计核算。该明细科目的借方发生额，反映企业实际缴纳的消费税和待扣的消费税；贷方发生额，反映按规定应缴纳的消费税；期末贷方余额，反映尚未缴纳的消费税；期末借方余额，反映多缴或待扣的消费税。二、消费税核算的账务处理第三节消费税业务的会计核算1.销售应税消费品的账务处理企业销售应税消费品应交的消费税，应借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。【例3-10】某企业销售所生产的化妆品，价款2000000元（不含增值税），适用的消费税税率为15%。应纳消费税为2000000×15%=300000（元）。要求：作出相应会计分录。【解析】借：税金及附加300000贷：应交税费——应交消费税300000第三节消费税业务的会计核算二、消费税核算的账务处理第三节消费税业务的会计核算2.自产自用应税消费品的账务处理企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产项目时，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费—应交消费税”科目。【例3-11】某企业在建工程领用自产柴油成本为50000元，按市场价60000元计算的应纳增值税9600元，应纳消费税6000元。要求：作出相应会计分录。【解析】借：在建工程75600贷：主营业务收入60000应交税费—应交增值税（销项税额）9600—应交消费税6000第三节消费税业务的会计核算第三节消费税业务的会计核算同时结转成本：借：主营业务成本50000贷：库存商品50000二、消费税核算的账务处理第三节消费税业务的会计核算3.委托加工应税消费品的账务处理需要缴纳消费税的委托加工物资，应由受托方代收代缴消费税，受托方按照应交税款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。二、消费税核算的账务处理第三节消费税业务的会计核算3.委托加工应税消费品的账务处理委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，应按已由受托方代收代交的消费税，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。【例3-12】A厂发出材料100000元，委托B厂加工应税消费品，支付加工费2000元；A厂收回加工材料后，将其用于继续加工应税消费品。适用增值税税率16%，消费税税率5%。要求：编制A厂发出材料、支付加工费、支付代扣代缴消费税和加工材料完工入库的会计分录；编制B厂收取加工费、收取代扣代缴消费税以及缴纳消费税的会计分录。第三节消费税业务的会计核算A厂：1．发出材料：借：委托加工物资100000贷：原材料1000002．支付加工费：借：委托加工物资2000应交税费-应交增值税（进）320贷：银行存款2320第三节消费税业务的会计核算3．支付代扣代缴消费税：借：应