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第十六章货币资金的审计

草原兴发公司创立于1993年，注册地为内蒙古赤峰市，主要从事草原肉食品加工业，主营产业除了肉鸡，羔羊肉和牛肉的养殖加工外，还兼营与其相关的上千家食品连锁店。公司A股股票于1997年6月在深交所上市，草原兴发总股本为4.09亿股，流通股为1.86亿股。2004年，实现销售收入29亿元，净利润4400余万元。引子：

1997年6月，草原兴发在深交所上市。2006年2月公布的2005年年报显示，出现高达3.89亿元的巨亏。亏损原因归为受禽流感影响。2006年5月22日发布公告称将有重大事项公布，股票停牌。2006年6月8日，公司因涉嫌违规被中国证监会立案稽查。2006年7月5日，连续停牌多日的草原兴发股票被深交所强制复牌。深交所提示该公司存在编造业绩、虚列巨额银行存款、虚构购买巨额草地使用权、第一大股东涉嫌抽逃配股资金等多种问题。2006年7月12日，深交所决定对草原兴发给予公开谴责的处分；对相关当事人给予公开谴责的处分，并将处分记入上市公司诚信档案，向社会公布。

公司资金周转困难，公司虚报资产突发禽流感，导致巨额赔付单击输入文字内容单击输入文字内容单击输入文字内容相关部门介入调查，牵出财务造假丑闻

一个谎言总需要另一个谎言掩盖。证监会之所以调查草原兴发，源于该公司在年报中宣称禽流感造成3.39亿元的损失。然而，通过实地调查得知，草原兴发当时根本没有焚毁禽鸡，也没有为此向当地农户赔付过。资料显示，1997年上市的草原兴发，当时的净资产为1.85亿元，经过IPO和两次配股，共募集12.49亿元。照此计算，即使过去9年里，该公司一分钱未赚，净资产也应该在14亿元以上。意味着草原兴发至少有8亿元的资金漏洞。从掌握的资料来看，草原兴发的净资产大概只有6亿元左右，这与其2005年年报中的16亿元有很大出入。借禽流感撤账3.39亿元

年报显示，截至2005年12月31日，草原兴发的长短期贷款合计高达18.81亿元，其中有8000万元已经逾期；同时，公司的货币资金高达9.51亿元。有9.51亿元（存款、现金等等同于现金）资产，却去抵押贷款。奇怪的是在草原兴发的9.51亿元货币资金中，有1.12亿元的定期存单，该存单已经被质押给中国银行赤峰银行，取得1亿元贷款。更为奇怪的是公司的财务费用。2005年草原兴发利息支出8869万元，同时利息收入1914.4万元。一边是高额的银行存款，一边是巨额的银行贷款，这种“双高”在很多公司中都被证明存在严重的财务问题。主要财务问题

思考：在货币资金审计中如何运用分析性程序？货币资金审计的重要性？010203币资金的范畴：银行存款定义现金其他货币资金外埠存款、银行汇票、银行本票、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等审计证据0506第一节货币资金审计概述

二、货币资金的特点：流动性控制风险审计风险最强最高的资产高检查风险较高货币资金与各交易循环均直接相关舞弊、违法犯罪行为的发生都与货币资金有密切关系执业中，资金项目常交给初涉审计领域的审计人员来做

货币资金销售与收款循环采购与付款循环筹资与投资循环生产与存货循环人力资源与工薪循环筹资与投资循环三、货币资金与交易循环

现金盘点表；01银行对账单；02银行存款余额调节表03有关科目的记账凭证；04有关会计账簿。05涉及的主要凭证和会计记录

库存现金盘点表单位名称签名日期编制人审计项目现金复核人页次会计期间或截止日1清点现金核对帐目货币面额张数金额年月日项目金额备注100元现金帐面余额50元加：收入凭证未记帐10元减：付出凭证未记帐5元调整后现金帐余额2元实点现金1元长款（+）5角短款（-）2角1角5分2分1分实点合计折合人民币企业负责人：会计主管：出纳人员：盘点人：

五、货币资金的内部控制（一）一个良好的货币资金内部控制应该达到以下几点：1.货币资金收支与记账的岗位分离。2.货币资金收支要有合理、合法的凭据。3.全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续。4.控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。5.按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。6.加强对货币资金收支业务的内部审计。

（二）货币资金的内部控制可以细分为收款内部控制、付款内部控制和备用金（零用现金）内部控制。1.国务院颁发的《现金管理暂行条例》明确规定了现金的使用范围，超过规定限额以上的现金支出一律使用支票。因此，企业应建立相应的支票申领制度。2.对于支票报销和现金报销，企业应建立报销制度。A报销人员报销时应当有正常的报批手续、适当充分的