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第二节长期股权投资的后续计量
二、权益法
（二）投资损益的确认
（2）逆流
对于联营企业或合营企业向投资企业资产的逆流，在该存在未实现
损益的情况下（即有关资产未对外部独立第或被消耗），投资企业在采用权益
法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现损益的影
响。当投资企业自其联营企业或合营企业资产时，在将该资产给外部独立第
之前，不应确认联营企业或合营企业因该产生的损益中本企业应享有的部分。
【例5-13】甲公司持有乙公司20%有表决权，能够对乙公司施加重大影响。2
×09年8月，乙公司将其成本为9000000元的某商品以15000000元的价格给甲
公司，甲公司将取得的商品作为存货。至2×09年12月31日,甲公司仍未对外该存
货。乙公司2×09年实现净利润48000000元。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项
可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，两者在以前期间未发生过。假
定不考虑相关税费等其他因素影响。
甲公司在按照权益法确认应享有乙公司2×09年净损益时,应进行以下账务处理：
借：长期股权投资——损益调整8400000
[（48000000-6000000）×20%]
贷：投资收益8400000
假定2×10年，甲公司将该商品以18000000元的价格给外部独立第，因该
部分损益已经实现，甲公司在确认应享有乙公司2×10年净损益时，应考虑将原
未确认的该部分损益计入投资损益，即应在考虑其他因素计算确定的投资损益基
础上调整增加6000000元。假定乙公司2×10年实现的净利润为30000000元。
甲公司的账务处理如下：
借：长期股权投资——损益调整7200000
[（3000000）×20%]
贷：投资收益7200000
【例题】甲企业于2015年1月取得乙公司20%有表决权，能够对乙公司施加重大
影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价
值相同。2015年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1000万元的价格给甲
企业，甲企业将取得的商品作为存货。至2015年资产负债表日，甲企业对外该存货
20%。乙公司2015年实现净利润为3200万元。甲企业2016年将上述商品对外全部，
乙公司2016年实现净利润为3600万元。假定不考虑所得税因素。
甲企业在按照权益法确认应享有乙公司2015年净损益时，应进行以下账务处理：
借：长期股权投资——损益调整5760000
[（32000000-4000000×80%）×20%]
贷：投资收益5760000
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