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财务舞弊三角理论概述综述

(-)财务舞弊概念

财务舞弊指的是财务报表舞弊,是指为了欺骗报告使用者而对财务报告中列示的数字或

财务报表附注进行意识的错报或忽略的行为。

(-)财务舞弊手段

1、虚增销售收入

通过销售收入虚假粉饰公司财务报表造假是财务舞弊者一种最普遍常用到的一种手段，

以下就是列举一些目前最广泛常见到的虚增实际销售和收入的舞弊方法手段。

(1)提前确认收入

指企业将不符合相关收入确认条件的业务确认为产品销售收入。主要特征包括:①当一

项货物商品尚未正式售出时或该项服务产品尚未被提供给时就已经确认的收入②将对客户

发出销售商品订单以及进行委托和代销服务等代理业务提前确认为商品和销售服务收入③

将通过向客户附属贸易机构出售其产品而确认为销售收入④将在发现客户对此项销售事项

随时终止、取消或递延收入的法定选择权时过早确认收入。

(2)虚构客户

一些上市公司往往通过故意伪造销售客户订单、发运收款凭证原件和签订销售业务合同,

开具经过税务部门认可的销售发票凭证等多种手段来进行虚拟的销售代理对象选择及虚假

交易活动;或通过虽以真实的客户数据为数据基础,在维持原正常销售客户业务情况的前提基

础上人为故意扩大虚假销售的数量，使该公司最终在客户下应确认得到的产品销售收入可能

远远大于公司实际的销售营业收入;或故意在产品报告发布日前进行产品虚假夸大销售，同时

恶意增加销售应收账款和其他营业收入，在销售报告发出日后便以商品质量不合格的名义退

货，从而进一步虚增产品当期销售利润。

(3)扩大销售核算范围

(4)进行三方交易

指互相交易,彼此虚增资产和收益，最适用的场所是一方提供劳务,另外一方提供商品。

2、任意递延费用

(1)调整跨期费用

一些上市公司违规将公司实际发生的相关各项费用,记录为本企业发生长期历史待摊费

用和待处置的财产损失，上市公司通常会以采用递延摊销、减少长期待摊销确认金额或减少

摊销已发生相关各项费用等会计方式来虚增公司的当期利润。

(2)收益性支出资本化

指上市公司故意将期间费用以及应当与本期收入配比的营业成本等故意列作长期资产，

以此来虚增公司利润。

3、不当的会计政策和会计估计

由于会计计量的历史交易和其他会计事项通常是没相关交易记录证据的支持,也没

任何其他直接客观事实证据，需要人工估算。因为凡价值估计，就必然也潜在误差,财务人

员往往就可以巧妙利用这些估计从而达到隐蔽舞弊交易的目的。

4、关联交易

通过利用和关联方交易实现销售营业收入或盈利，粉饰财务报表是一些中国大陆上市公

司贯用的手法。但由于大额资金的关联方交易更易于被审计的人员所发觉,小额资金的关

联方交易往往无法效发挥其粉饰虚假会计报表信息的真实功能，于是，上市公司往往采取各

种不同的技术手段来将关联交易转变为非关联化，借此来欺瞒迷惑审计人员。

5、隐瞒应披露事项

将重大担保、重大关联交易或者重要的或事项等加以隐瞒会严重影响企业可持续稳定

运营发展经营的活动，均可能将会引起信息使用者产生重大的信息误解。

(三)舞弊三角理论

史蒂文•阿伯雷齐特(W.SteveAlbrecht)是国际注册舞弊审核师协会(ACFE)的创始人、现

任美国会计学会会长，他最先提出舞弊三角理论，他认为企业舞弊动机的产生是由压力

(Pressure),机会(Opportunty)和自我合理化(Ratonalzaton)所组成，他表明三者之间只要是缺

少了上述三点中的任何其中任一要素都不可能导致企业舞弊行为的发生。

图1-1舞弊三角理论

舞弊压力因素。主要就是来自于公司内部的压力和企业外部压力。公司内部存在的压力

来自于公司职工薪酬与公司业绩相挂钩、公司日常管理内部经营约束机制设计不善、员工个

入日常业务工作指标及考核的量化性要求指标太过于高、晋升考核工作困难等方面。公司未

来要面临的压力来自整个国内外证券市场，外部环境竞争与压力很多，如公司的发展需要

大量的资金支持、