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战略管理会计的发展趋势

1.新环境冲击了管理会计的基本要素研究对象、价值观念以及内

容等,使管理会计的功能也要作相应的改变。管理会计原来注重于

产品经营、商品经营、资产经营方式,短期会计利润,缺乏风险观

念,纯粹的对内管理、单纯竞争的观念,近几年则随着形势的变化,

逐渐开始注重资本经营方式,长期经济效益,风险猜测与分析,并

进行信息管理。

2.管理会计的研究对象已不仅仅局限于财务信息,大量非财务

信息也构成了管理会计的研究对象。管理会计信息的使用对象也

由内部企业管理部门扩展到外部一些相关的部门。

3.新的管理会计分支出现。为了更加正确完整地提供管理会计

信息,满足新的经济环境下管理会计功能的充分体现。管理会计又

划分为环境管理会计、战略管理会计、人力资源会计、行为会计

等。环境管理会计主要是关注及保护环境,关注企业的社会效益,

协调企业与生态环境之间的关系。战略管理会计主要是在新的竞

争环境下,企业怎样能更正确地从战略的角度规划其发展计划,更

好地利用资源,创造更大的效益,在长期的竞争中发展壮大。而行

为会计更关注企业全体员工包括企业领导的行为对企业效益的影

响。人力资源会计则是人才培养和重视人才带给企业的效益,认为

这是企业在竞争中制胜的法宝。

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4.更为主要的是管理会计价值观的改变。价值观是现代管理会

计的基础观念,其中价值链在管理会计中最具外部性特性。管理会

计研究的目的之一就是要围绕企业核心竞争力寻求这种组合价值

链,发现价值链中的战略环节,探究适应市场经济发展的管理会

计新理论与新方法。管理会计理论研究应适应管理会计的新发展,

实施价值革新。

2传统责任会计制度的特点

这里所说的传统责任会计制度，是指与相对稳定的生产经营环

境相适应的责任会计制度。这种相对稳定的生产经营环境有以下

特点：一是企业产品市场份额稳定，市场竞争不激烈，产品生命

周期较长。二是企业生产一般追求规模经济，生产改善分阶段进

行，并且同意生产存在一定程度的缺陷。三是企业一般采纳以成

本为基础的订价方法，对顾客偏好的关注甚少。四是企业的管理

部门和生产部门按职能权限划分，具有层次性、等级性。

与上述生产经营环境相适应，传统责任会计制度有以下特征：

一是按企业内部各组织机构的职能、权限、目标和任务划分责任

中心。我国的一般做法是分级归口管理，即横向按〔制定〕、计划、

供应、生产、销售等职能部门划分责任中心，纵向按分厂、车间、

班组和个人划分责任中心，从而形成纵横交错的责任控制系统。

二是主要采纳价值指标作为各责任中心的业绩考核指标，如成本

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降低额和成本降低率等。这些指标在一按时期内坚持相对稳定，

并且经过努力可以达到。三是通过对各责任中心可控指标的实际

值和预算值的比较考核业绩，计算并区分出有利差异和不利差异，

作为奖惩的依据。四是把责任分解到各个责任中心，每个责任中

心再分解落实到个人，并制定相应的奖惩措施。

3作业管理对传统责任会计的改善

当企业执行作业管理之后，其责任会计制度便相应实现了多方

面的改善。主要表现为以下4个方面：

其一，以多样化的指标补充传统较为单一的价值指标。虽然成

本仍是一个重要考核因素，但在现代经营环境下，时间、质量、

效率等同样对顾客有价值，所以不仅像成本一类的价值指标，而

且更多的非价值指标，如交货期、生产周期、产品售后服务质量

等同样成为考核业绩必不可少的因素。

其二，以更复杂的奖励制度激励职工提升效率。虽然引入作业

管理后，奖励方式和传统责任会计制度相差不大，但在新的生产

经营环境下，奖励制度比过去更为复杂。由于强调过程改善，而

过程的改善是群体共同努力的结果，所以以群体为基础的奖励制

度比以个体为基础的奖励制度更为合适。

其三，以作业中心为基础设置责任中心，跨跃厂组织机构界限，

克服了以组织机构划分责任中心所带来的不利因素，同时也符合

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企业将来发展趋势。在现代生产经营环境中，不断改善和革新是

企业生存的关键，而改善和革新的基本单位是由互相联系的作业

组成的。组成过程的作业是联系投入与产出的桥梁，资源通过作

业形成产出的价值。因此，以互相联系同质的作业组成的作业中

心为基础设置责任中心，便于责任的划分