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在我国PPP项目审计开展的难点及对策

作者：刘庭玮侯新

来源：《农村经济与科技》2018年第20期

摘要[]自20世纪80年代以来，世界上许多国家开始采用PPP项目进行公共基础设施建

设，自发展至今已趋于完备。我国自2013年底开展PPP项目以来进展迅速，但PPP项目在我

国依旧处于发展起步阶段，PPP项目的审计也处于萌芽中。本文结合我国实际情况，分析开展

PPP项目审计的难点，并提出针对性的解决对策。

关键词[]PPP;审计;难点;对策

中图分类号[]F283[文献标识码]A

1PPP项目概述

PPP（Public-privatePartnerships）即是指公与私的合作伙伴关系，基于这种关系吸收社会

资本，使政府与社会资本共同建立公共基础设施建设。这种合作性質的伙伴关系，通过签署合

同来明确双方的权利和义务，以确保合作的顺利完成，最终使合作各方达到比预期单独行动更

为有利的结果。在PPP模式中，政府与社会主体建立起“利益共享、风险共担、全程合作”的共

同体关系，政府的财政负担减轻，社会主体的投资风险减小，也在一定程度上社会主体的利益

回报，达到双方互利共赢的局面。

现阶段开展2PPP项目审计的难点

审计2.1内容更为复杂

项目作PPP为公私合营的模式，PPP项目按照各个国家的国情，在不同国家的分类和发展

情况也有所不同，在一些国家和地区，PPP项目多达数十种分类。在我国，根据《财政部关于

印发政府和社会资本合作模式操作指南（试行）的通知》PPP项目被分为外包类、特许经营权

类、私有化类三大部分，其中又可细分为6种不同的运作模式。虽然，近年来我国不断强化政

府审计的审计队伍，但是随着PPP的出现与发展，多种多样的项目运作模式为政府审计提出了

不小的考验。而且，PPP项目周期长、范围广、业务多，审计师需要面临大量的审计内容，一

些审计内容需要具有专业知识的审计人员甚至寻求相关专家的帮助才能开展审计工作，审计人

员的工作量巨大，而且在PPP项目审计中涉及政府与合作企业，审计机构要兼顾两者的数据处

理更加困难。

事前、事2.2中监督缺失

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现阶段，我国政府审计的思路主要还是停留在事后审计，在我国开展的PPP项目上也是如

此。虽然这样的事后监督方式也取得了不错的效果，审查出了大量违法、违规行为，规范了项

目建设行为，提高了项目建设的效益。但是事后监督存在的滞后性与被动性是不容忽视的，无

法及时对项目进行调整，只在项目完工时的审查也保证不了项目建设的质量。PPP项目大多数

是以招标形式挑选合作伙伴，而缺少有效的事前监督使得PPP项目的招标在合规性与合法性上

有待考量。其次PPP项目缺少有效的事中监督。虽然国家越来越重视项目跟踪审计，但现阶段

项目跟踪审计的覆盖面较小，大多数PPP项目得不到有效的跟踪审计，使得一些企业在项目实

施的过程中，为尽快完工或增加收益而牺牲项目质量。

审计2.3资源与审计需求不匹配

目前，尽管在我国政府审计这一环节做出众多方面的努力，包括扩充岗位编制、提升审计

软件配置甚至是聘请专业学者专家进行专门培训，最终取得的审计效果也不尽如人意。对于此

种结果的产生原因，一方面存在我国政府审计人员受限于专业素养和工作能力，另一方面政府

审计的复杂程度对于审计人员提出了更高的要求，目前的PPP项目审计需要的是复合型人才，

除具备专门的审计能力以外，还需熟练掌握计算机、法律、工程等众多方面的多学科知识储

备。此外，由于近些年我国对于PPP模式的倡导和鼓励，加之经济稳中向好的发展以及我国居

民对于基础设施、公共项目和准公共服务日益增长的需求，对PPP投资程度和速度达到前所未

有的局面。

2.4PPP项目审计覆盖面不广，审计制度不健全

现阶段，随着我国对于基础设施建设的逐渐重视，PPP项目在我国迅速发展，PPP项目的

签约落地率也在提升，越来越多的PPP项目进入实际建设环节。虽然有大量的PPP项目开

展，但是政府并未对所有的PPP项目进行审计。首先，PPP项目本身就是引入社会资本，将国

有资源开放、共享，原本的基础设施建设的投资主体