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企业成本管理三维空间结构整合

随着知识经济时代的迅速到来，经济全球化和网络化是当今世界经济发展的两大趋势，

市场竞争日趋激烈，企业的组织形式和规模不断转变，企业成本管理面临着新的挑战，企业

必须进一步加强成本管理，提高资源利用率，力求以较少的耗费来寻求最大的补偿。传统的

成本管理理论、技术是为适应工业化大生产而产生和发展的，成本管理实践的重点放在企业

内部的生产过程，侧重于产品的生产制造过程，侧重于有形的成本驱动因素的分析和控制，

忽略了在新环境条件下生产经营具有的自动化、管理信息化、经营全球化等新特点，这种成

本模式已不能适应新时期经济发展的需要，必须建立和发展与现代企业发展相适应的成本管

理体系。

一、成本管理的三维空间结构

管理结构是指管理所涵盖的内容及其逻辑分类和功能关系，可分为管理理论、管理技

术、管理实践。管理理论是用一般管理经验去尝试和检验管理规律、规则、方法和程序的总

和；管理技术，是管理的方法和手段；管理实践，从管理学研究对象看是对企业而言的，是

指对企业资源进行有效配置、对供应链进行整合的具体活动。

借鉴这个理论，我们可以认为成本管理体系结构也可以划分为三个维度：成本管理理

念、成本管理技术、成本管理实践，缺少哪一维，企业的成本管理都是残缺的。现代企业成

本管理实践可以从这个框架下进行，对这三个维度进行管理整合。

成本管理理念是对成本管理理论在实践中体现的价值取向。现代成本管理理论是建立

管理和控制成本的理念，其内涵主要有八个方面：成本意识、成本避免、成本控制、成本节

省、成本效益、成本责任、成本分析、成本反馈，它们构成了成本管理的八个要素，是现代

成本管理理论的基本内容。因而，也应该是企业成本管理理念的重要内容，企业可根据自己

的具体情况灵活运用，有效地降低成本，以提高企业竞争地位。

成本管理技术是成本管理的方法和手段。成本管理如果离开成本管理技术将寸步难行。

技术可分为计划技术、控制技术、核算技术、业绩评价技术等职能技术以及系统角度的技术

体系等等。成本管理实践是从成本管理研究对象看是对企业而言的，是指对企业资源进行有

效计量、对成本管理进行整合的具体活动，包括了成本预算、成本核算、成本控制和业绩评

价等内容。

成本管理理念、成本管理技术和成本管理实践三者密不可分：互相依存、互相转换。

从三者的形式及相互转换的过程角度看，优秀的成本管理实践通过总结为一般的成本管理规

律可以转化为成本管理理论；成本管理技术通过一定时期的应用，也可以转化为成本管理理

论；一旦成本管理实践和成本管理技术升华为成本管理理论，这些理论就能够指导技术和实

践，成为思想力量。实际上成本管理实践是成本管理源泉，成本管理技术是成本管理工具，

成本管理理论是成本管理灵魂。

二、企业成本管理整合

从形成与相互作用机理看，成本管理实践是成本管理理论和成本管理技术的源泉；成本

管理理论是成本管理技术和成本管理实践的思想及思维基础；成本管理技术是成本管理思想

应用于实践的工具，并丰富成本管理理论的内涵。因此，成本管理整合应从理念、技术和实

践三个方面全面创新。

（一）成本管理理念与实践的整合

随着企业外部环境的变化，以及管理理论与方法的创新，成本管理已不再局限于企业内

部产品生产领域内短期性管理。现代成本管理是建立管理和控制成本的理念，其内涵和外延

比往昔有所扩展，具体表现为：成本管理领域由产品生产扩展到产品的整个寿命周期；成本

管理范围从企业内部管理走向外部管理；成本管理效果从短期管理走向长期管理；成本管理

轨道从纯经济型转到经济与技术结合型；成本管理方式从战术管理扩展到战略管理，为企业

竞争能力和企业长远利益服务。

1、成本意识。为满足在经济高速发展中成长的需求，企业必须要导入完善的管理体制，

特别在成本管理中，对企业成本产生影响的主观动因包括：职工的成本管理意识、综合素质、

集体意识、企业主人翁地位意识、工作态度和责任感、工人之间以及工人与领导间的人际关

系等。企业应将成本控制意识作为企业文化的一部分，消除认为成本无法再降低的错误思想，

要求企业各层管理人员及全体员工充分认识到企业成本降低的潜力是无穷无尽的，每个人都

对成本管理和控制有足够的重视。同时在职工行为规范中引入一种内在约束与激励机制，改

变企业常用的靠惩罚、奖励实施外在约束与激励的机制，实行自主管理，强调人性的自我激

励，既是一种代价最低的成本管理方式，也是一种最有效的方式。

2、全面成本管理观。全面成本管理的目标是培植核心竞争力。成本是在生产经营过